一、利用高低点法进行混合成本的分解
1、某企业2008年上半年各月的甲产品制造费用与相关产量的历史资料如下：
项 目1月份2月份3月份4月份5月份6月份
销售量（件） 制造费用（元）
4200 10000
5500 13000
5000 12500
6000 15000
6600 14800
5300 12800
要求：用高低点法对制造费用进行分析，以便公司对各类成本进行控制。
高点（6000，14800）；低点（4200，10000）
b=（14800-10000）/（6000-4200）=48000/2400=20元/件
将 b=20元/件代入高点或低点，
a=14800-6600×20=16000元
或a=10000-4200×20=16000元
成本模型为y=16000+20x
从案例解析可得，制造费用中固定部分为16000元，变动部分为20x。
2、某公司2009年2、3季度各月的维修费与维修工时等有关资料如下：
项目4月份5月份6月份7月份8月份9月份合计
维修工时（小时）维修费（元）
850 2200
960 2750
600 2000
1000 2800
900 2500
950 2700
5260 14950
要求：（1）采用高低点法对维修费进行成本性态分析并建立成本模型。
（2）假如10月份预计发生维修工时1100小时，预计10月份的维修费是多少。
（1）高点（1000，2800）；低点（600，2000）
b=（2800-2000）/（1000-600）=800/400=2元/小时
将 b=2元/件代入高点或低点，
a=2800-1000*2=800元
或a=2000-600*2=800元
成本模型为y=800+x
从案例解析可得，维修费用中固定部分为800元，变动部分为2x。
（2）10月份的维修费用
y＝800＋2x＝800+2*1100＝3000（元）
3、某家电企业专业生产空调，该企业近5个月的产销量及成本水平如下：
项目3月份4月份5月份6月份7月份
产销量（台）总成本（元）
125 137500
100 120000
150 157500
180 175000
200 194000
要求：如果8月份预计产销量为220台，采用高低点法预测8月份的总成本和单位成本（保留整数）。
高点（200，194000）；低点（100，120000）
b=（194000-120000）/（200-100）=74000/100=740元/台
将 b=740元/台代入高点或低点，
a=194000-200*740=46000元
或a=120000-100*740=46000元
成本模型为y=46000+740X
从案例解析可得，制造费用中固定部分为46000元，变动部分为740x。
8月份的总成本=46000+740*220=208800元
单位成本=208800/220=949元/台
二、利用本量利公式计算固定成本，变动成本变化，贡献边际率不变，价格将怎样变化。
1、某家具生产企业产销一种桌子，本月有关资料如下：
项目金额（元）
单位售价 40
单位变动成本 20
直接材料 5
直接人工 35
变动制造费用
单位贡献毛益100
要求：（1）若某月销售额为80000元时可以保本，则当月固定成本总额是多少？
（2）若直接材料增加32.5%，要维持目前贡献毛益率，则单位售价应提高多少？
（1）贡献毛益率=35÷100×100%=35%
固定成本总额=80000×35%=28000元
（2）单价=（40×1.325+20+5）÷（1－35%）=120元
120-100=20元
单位售价应提高20元，才能维持目前的贡献毛益率。
2.某企业2008年只生产一种产品，年销售收入为2000万元，营业利润300万元，变动成本率60%
要求：（1）计算该公司2008年固定成本总额
（2）假设2009年该公司只追加40万元的广告费，其他条件不变，计算2009年保本销售额。
（1）2008年的变动成本=2000*60%=1200万元
2008年的固定成本总额=2000-1200-300=500万元
（2）保本销售额=（500+40）/（1-60%）=1350万元
三、依据公式进行材料及人工成本差异计算
1、某服装企业生产一款服饰，某月产量400件，耗费直接人工1000工时，共支付工资10000元。该企业单位产品直接人工标准为2工时，价格标准为12元/工时。
要求：计算直接人工差异总额、人工效率差异、工资率差异。
直接人工差异总额=10000-400 ×2×12=400元
人工效率差异=（1000-400 ×2）×12=2400元
工资率差异=1000 ×（10000÷1000-12）= —2000元
2、成本项目标准价格标准用量标准成本
直接材料0.5元/公斤8公斤/件4元/公斤
直接材料实际单价0.6元/公斤，本月生产产品400件，实际消耗材料2500公斤。
要求：
（1）计算该企业生产甲产品所耗用直接材料的实际成本、标准成本及其总差异。
（2）计算该企业生产甲产品所耗用直接材料的价格差异、数量差异及其总差异。
（1）实际成本：0.6×2500=1500元
标准成本：0.5×8×400=1600元
总差异：1500-1600=-100元
（2）价格差异=（0.6-0.5）×2500=250元
数量差异=（2500—8*400）×0.5=—350元
总差异=250+（—350）=—100元
四、利用两种方法计算相关的成本、贡献毛益、营业利润等
1、某电器公司本年产销电扇，单价35元，期初无存货，本年生产40000台，销售32000台，单位变动生产成本20元，固定制造费用总额200000元，推销及管理费用总额120000元，均为固定性的。
要求：用变动成本法计算期末存货成本、本期销售成本、贡献边际、营业利润。
期末存货成本=8000*20=160000元
本期销货成本=32000*20=0000元
贡献边际=32000*（35-20）=480000元
营业利润=480000-200000-120000=160000元
2.某企业研究新型号的饮水机，年产量40000台，单位变动生产成本80元，全年共发生固定性制造费用200000元，固定性销售及管理费用600000元，本年共出售饮水机24000台，每台售价120元
要求：分别用完全成本法和变动成本法度额定该企业本年度的营业利润。
完全成本法：
销售毛利=销售收入-销售成本
=24000*120-（80+200000/40000）*24000=840000元
营业利润=销售毛利-期间费用
=840000-600000=240000元
变动成本法：
贡献毛益=销售收入-变动成本
=24000*120-24000*80=960000元
营业利润=贡献毛益-固定成本
=96000-（200000+600000）=160000元
3、某玩具生产企业本月消耗各项费用如下：直接材料5000元，直接人工3000元，变动制造费用为2000元，固定性制造费用为2000元，变动销售管理费用为900元，固定销售管理费用为500元。月初无存货，本月产量为10000件，销量为9000件，单位售价为1.5元。
要求：分别按变动成本法和完全成本法计算下列指标：
（1）单位产品成本（2）月末存货成本（3）本月销货成本，（4）营业利润。
变动成本法下：
单位产品成本=（5000+3000+2000）÷10000=1元/件
月末存货成本=1×1000=1000元
本月销货成本=1×9000+900=9900元
营业利润=9000*1.5-9900-2000-500=1100元
完全成本法下：
单位产品成本=（5000+3000+2000+2000）/10000=1.2元/件
月末存货成本=1.2*1000=1200元
本月销货成本=1.2*9000=10800元
营业利润=9000*1.5-10800-900-500=1300元
五、单一品种下如何计算保本点，各相关项目变化对保本点的影响，多品种情况下计算保本点
1、某服装生产企业，本月销售30000件，单价300元，单位变动成本200元，固定成本1000000元。
要求：（1）计算该企业本月的保本点。
（2）若企业为了促进销售力度，将单价下调20%，则需要销售多少件服装才能保本？
（1）保本量=1000000/（300-200）=10000件
保本额=10000*300=3000000元
（2）保本量=1000000/（300*80%-200）=25000件
2、某食品加工企业在计划期内同时生产销售甲、乙、丙三种产品，假定产销平衡，固定成本总额为58750元。相关的产量、销售单价和成本资料如下表：
摘要甲产品乙产品丙产品
产量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）
200 400 200
120 500 300
100 600 300
要求：用加权平均法计算整个企业的综合贡献毛益率、综合保本销售额、各种产品的保本销售额。
甲产品贡献毛益率=（400－200）÷400×100%=50%
乙产品贡献毛益率=（500－300）÷500×100%=40%
丙产品贡献毛益率=（600－300）÷600×100%=50%
销售收入总额=200×400+120×500+100×600=200000元
甲产品的销售比重=80000÷200000×100%=40%
乙产品的销售比重=60000÷200000×100%=30%
丙产品的销售比重=60000÷200000×100%=30%
综合贡献毛益率=50%×40%+40%×30%+50%×30%=47%
综合保本销售额=58750÷47%=125000元
甲产品的保本销售额=125000×40%=50000元
乙产品的保本销售额=125000×30%=37500元
丙产品的保本销售额=125000×30%=37500元
3、某玩具生产企业2009年产销AB两种毛绒玩具。销售单价分别为：A产品40元，B产品25元；贡献毛益率分别为：A产品40%，B产品60%。本年固定成本总额144000元。本年产销A产品7500件，B产品4000件。（保留整数）
要求：（1）计算企业综合贡献毛益率；
（2）计算综合保本额和AB产品保本的销售额。
（1）本年预计两种产品的销售额
=40*7500+25*4000=400000元
A产品的销售比重=40*7500/4000000=75%
B产品的销售比重=25*4000/400000=25%
综合贡献毛益率=40%×75%+60%×25%=45%
（2）综合保本销售额=144000/45%=320000元
A产品的保本销售额=320000*75%=240000元
B产品的保本销售额=320000*25%=80000元
六、利用本量利公式计算贡献毛益、变动成本率、利润等
1、某企业专业生产取暖器，本月产销取暖器400台，每台单价1500元，单位变动成本1200元，固定成本总额45000元。
要求：（1）计算该产品的单位贡献毛益与贡献毛益总额；
（2）计算该产品的贡献毛益率与变动成本率；
（3）计算该产品的营业利润。
（1）单位贡献毛益=1500-1200=300元
贡献毛益总额=300*400=120000元
（2）贡献毛益率=12000/（400*1500）*100%=20%
变动成本率=1－20%=80%
（3）营业利润=120000-45000=75000元
七．预测销售量（算术平均法、加权平均法、指数平滑法）
八、根据已知条件，判定开发哪种新产品
1、某灯饰生产企业打算开发新产品，有三个类型的产品可供选择，有关资料如下表:
项目A产品B产品C产品
销售量（台）850070007500
单位售价（元）151314
单位变动成本（元）876.5
固定成本总额（元）30000
要求：用利润总额对比法作出开发哪种品种的决策？
A产品的利润总额=8500*（15-8）-30000=29500元
B产品的利润总额=7000*（13-7）-30000=12000元
C产品的利润总额=7500*（14-6.5）-30000=26250元
决策结论：以上计算说明生产A产品的利润总额最大，应选择A产品进行生产。
2、某服装生产企业现有生产能力80000机器小时，尚有40%的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新款服装，有甲、乙、丙三种款式的服装可供选择，资料如下：
产品名称甲乙丙
预计售价（元）20012065
预计单位变动成本（元）1205030
单件定额机时（机器小时）805020
要求：根据以上资料作出开发哪款服装的决策。
相关业务量：甲产品=80000*40%/80=400件
乙产品=80000*40%/50=0件
丙产品=80000*40%/20=1600件
贡献毛益总额：甲产品=（200—120）×400=32000元
乙产品=（120—50）×0=44800元
丙产品=（60-30）×1600=48000元
决策结论：以上计算说明生产丙产品所能提供的贡献毛益总额最大，所以应选择丙产品来生产。
3、某电水壶生产企业现有机器设备可用于生产甲、乙两个类型的产品，相关资料如下：
项目甲类型乙类型
销售量（只）900010000
单位售价（元）4538
单位变动成本（元）
固定成本总额（元）35
4100030
35000
要求：用差量分析法作出开发哪个类型的电水壶的决策？
差量收入=9000*45-10000*38=25000元
差量成本=9000*35+41000-（10000*30+35000）=21000元
差量利润=35000-21000=4000元
决策结论：以上计算说明生产甲类型的电水壶获得的利润大于生产乙类型的电水壶，所以应选择甲类型电水壶进行生产。
九、在多种经营的前提下，亏损产品是否停产
某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2008年亏损了10000元，其完全销售成本为110000元。假定2009年市场销售、成本水平均不变。
要求：假定与亏损产品生产能力有关的生产能力可临时用来对外出租，租金收入为25000元，2009年是否继续生产该产品。
产品的销售收入=110000-10000=100000元
产品的变动成本=100000*80%=80000元
产品的贡献毛益=100000-80000=20000元
继续生产亏损产品的机会成本=25000元
决策结论：因为贡献毛益小于机会成本，所以该亏损产品不应继续生产。
十、依据已知条件，计算经营杠杆系数，并利用经营杠杆系数的公式进行相应的计算
1.某企业生产一种毛绒玩具，紧年产量为1000件，售价200元/件，单位变动成本90元/件，获利55000元。
要求：（1）计算经营杠杆系数；
（2）明年计划增加销售5%，预测可实现的利润；
（3）若明年目标利润为66000元，计算应达到的销售量。
（1）基期贡献毛益=1000*（200-90）=110000元
经营杠杆系数=110000/55000=2
（2）预计可实现利润=55000*（1+2*5%）=60500元
（3）利润变动率=（66000-55000）÷55000=20%
销售变动率=20%÷2=10%
销售量=1000×（1+10%）=1100件
2.某灯饰公司本年灯具的销售收入为2000万元，变动成本为1300万元，固定成本为350万元。下一年销售量增加15%，单价和成本水平不变。
要求：（1）计算经营杠杆系数
（2）预计下一年度的利润
（1）贡献毛益=2000-1300=700万元
营业利润=700-350=350万元
营业杠杆系数=700/350=2
（2）预算利润=350*（1+2*15%）=455万元
3.某企业只生产一种产品，已知本期销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为10000元，预计下一年度销售量为25000件。
要求：（1）计算该企业下期经营杠杆系数
（2）计算该企业下期利润额
（1）贡献毛益=10000+25000=35000元
经营杠杆系数=35000/10000=3.5
（2）销售变动率=（25000-20000）/20000=25%
营业利润=10000*（1+25%*3.5）=18750元
十一、没有建设期的前提下，用净现值法判定长期投资项目的可行性。（需考虑所得税）
1、某家电企业拟投入一套设备，有AB两个型号可供选择，该企业采用直线法计提折旧，所得税率为25%，资金成本为10%，其他有关资料如下表：
项目A型号B型号
购置成本400000250000
使用寿命5年5年
预计残值8000050000
预计税前利润9000060000
要求：采用净现值法分析确定企业应选购哪种型号的设备。
(5年，10％的年金终值系数)＝6.105
(5年，10％的年金现值系数)＝3.791
(4年，10％的年金现值系数)＝3.170
(5年，10％的复利现值系数)＝0.621
A型号：
税后净利=90000*（1-25%）=67500元
固定资产年折旧额=（400000-80000）/5=000元
净现值=-400000+（67500+000）*3.791+80000*0.621=148116.5元
B型号：
税后净利=60000*（1-25%）=45000元
固定资产年折旧额=（250000-50000）/5=40000元
净现值=-250000+（45000+4000）*3.791+50000*0.621=103285元
决策结论：A型号的净现值大于B型号的净现值，所以选择A型号设备。
2、某公司现有一投资项目，有关资料如下：
（１）该项目需固定资产投资115000元，年初投入当年投产并有收益。
（２）投产前需垫支流动资本200000元。
（３）固定资产可使用5年，按直线法计提折旧，期末残值为15000元。
（４）投产后产品的每年销售收入120000元，每年需支付经营成本为000元，每年设备维修费6000元。
（5）流动资金于终结点一次回收。
（6）目前资金成本为10%，所得税率为25%。
要求：采用净现值法、内部收益法对该项目是否可行作出评价。
（4年，10%）的复利现值系数=0.683 年金现值系数=3.170
（5年，10%）的复利现值系数=0.621 年金现值系数=3.791
（4年，12%）的复利现值系数=0.636 年金现值系数=3.037
（5年，12%）的复利现值系数=0.567 年金现值系数=3.605
年折旧额=（115000—15000）÷5=20000元
每年税后利润=（120000—000—6000—20000）×（1—25%）=30000元
NCF0= —（115000+200000）= —315000元
NCF1-4= 30000+20000=50000元
NCF5= 30000+20000+200000+15000=265000元
净现值=（50000×3.17+265000×0.621）—（115000+200000）=8065元
由于该项投资的净现值为8065元，故可以投资此项目。
内部收益法：
通过上述计算可知，当I=10%时，净现值=8065，现假设I=12%时则：
净现值=（50000*3.037+265000*0.567）-（115000+200000）=-125元
10% （10%-IRR)÷(10%-12%)=(8065-0)÷(8065+125) IRR=10.77% 由于该项投资的内部收益率大于资金成本10%，故可以投资该项目。 十二．用内部收益率法，判定长期投资项目的可行性（内插法） 1.某固定资产投资项目预计净现金流量如下：NCF0=-100万元，NCF1-8=20万元。若资本成本为12% 要求：计算该项目的内部收益率并作出是否可行的决策。 12%，8年的年金现值系数4.968 10%，8年的年金现值系数5.335 20*年金现值系数=100 年金现值系数=5 12%，8年的年金现值系数4.968 10%，8年的年金现值系数5.335 10% （12%-IRR)÷(12%-10%)=(4.968-5)÷(4.968-5.335) IRR=11.83% 决策结论：内部收益率为11.83%，小于资本成本12%，该项目不可行。 2.某饮料生产企业拟购置一种新设备，购价为300000元，资金成本为10%，该设备可使用6年，按直线法折旧，期末无残值。使用该设备，每年可为企业增加营业净利30000元。 要求：（1）计算该项目的净现值 （2）计算该项目的内含报酬率 （3）根据计算出的各项指标判断此方案是否可行 I%10%12%14%16% 6年年金现值系数4.35.1113.83.685 6年复利现值系数0.50.5070.4560.410 （1）年折旧=300000/6=50000元 每年现金净流量=30000+50000=80000元 净现值=80000*4.355-300000=48400元 （2）6年，折旧率为i的年金现值系数=300000/80000=3.75 14% (14%-IRR）÷(14%-16%=(3.8-3.75)÷(3.8-3.685) IRR=15.36% (3)决策结论：由于净现值为正数，内含报酬率15.36%大于资金成本10%，所以此方案可行。
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