完善中小企业内部控制制度的思考

内部会计控制的理念从一提出来，　族式企业，所有权和经营权高度统一，　就作为公司治理的关键环节和经营管理　企业组织结构与经济业务简单，通常不　兀　。　的重要举措，在全球掀起了热潮，在企　设类似大企业的管理机构。内部控制采　业发展壮大中起了举足轻重的作用。但　用家族人员各站一岗，以亲情代替制　蟪耥　÷　制度　从现实情况看，一些中小型私营企业却　的患＿考　度，每一岗位并无工作准则、业务规　存在只重视业务成绩的增长、忽视内部　范，而以各人员的本身素质尽力而为。　控制制度建立的现象，导致会计秩序紊　他们习惯于业主一人或几人支配企业的　ｕ　乱、账实不符、内部控制薄弱、损失浪　全部工作，中层管理人员一般不参与企　罢　费严重等等，这些问题实际上已影响了　业决策，即使建立了制度业主自己也不　０　这些企业的健康发展，应当采取措施加　自觉遵守，只让“外人遵守”，制度最　以解决。　终变成空设，这样一方面是企业不愿招　一。　、中小型私营企业内部控制制度　聘或难以招聘到高素质的财会人员，另　薄弱的原因　一方面是企业又急需优秀的财会人员，　（一）家族式经营现象普遍，业主对　其后果是会计基础工作不规范，内控制　会计控制认识不足　度不健全。　目前我国中小型私营企业大都为家　（二）经营活动的复杂程度低　适合企业发展的方针和战略，结合企业　失败的案例中了解，到实施同样品牌　警子系统　实际情况，主动适应企业外部环境。只　ＥＲＰ的同类型企业去了解。其实，ＥＲＰ　企业若进行预警研究，则用ＳＡＳ、　有在企业提供优质的产品和服务，基础　系统是一套现代化的企业管理思想和理　ＳＰＳＳ等统计软件建立预测模型。ＳＡＳ系　管理工作做扎实，形成规范的管理制　念，它强调的是人、财、物、供、产、　统全称Ｓｔａｔｉｓｔｉｃｓ　Ａｎａｌｙｓｉｓ　Ｓｙｓｔｅｍ，是用于　度，有严格的奖罚制度来保证，依托　销全面结合，全面受控，实时反馈，动　决策支持的大型集成信息系统，堪称统　ＥＲＰ这一科学管理思想和模式，才能达　态协调，以销定产，以产求供，效益最　计软件界的巨无霸。ＳＰＳＳ是Ｓｔａｔｉｓｔｉｃｓ　成管理目标的实现。　佳，成本最低，流程式管理，扁平化结　Ｐａｃｋａｇｅ　ｆｏｒ　Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ（社会科学统　（二）重视培养ＥＲＰ工程中的“人　构，是企业物流、资金流、信息流到目　计软件包）的缩写，它是社会科学研究　才工程”　前最新的知识流相结合的全面企业管理　人员首选的统计软件，也是目前世界上　人力资源是企业实施ＥＲＰ的首要　工具，它的运转需要整个企业全面投入　最流行的统计软件之一。它采用电子表　风险，一旦系统发生问题或外部企业环　配合，而计算机管理人员只是其中一　格的方式输入与管理数据，能方便的从　境发生变化需要更改部分系统时，如果　员，企业不会赋予他们如此巨大的责　其他数据库中读人数据。它们功能多、　没有大量的熟悉ＥＲＰ系统的人才，企　任，他们本身也不具备这样的能力。从　速度快、计算精确、较易利用，并且可　业ＥＲＰ系统就会产生问题，，实施　系统运行的视角来看，ＥＲＰ系统运行的　以完成更为精确的数据分析与统计计　ＥＲＰ成功的可能性也将大大降低。对　基础是大量的具有准确性的基础数据，　算。由于企业中预测模型与ＥＲＰ系统　此，企业可采取ＥＲＰ软件定期升级、　一旦缺乏对ＥＲＰ的系统认识，就有可　信息割裂，出现信息孤岛，不利于进行　员工再次培训，或者聘请有经验的第三　能对企业所提供的基础数据准确性和时　实时自动预测报警。若将ＥＲＰ功能扩　方ＥＲＰ顾问公司的方法来解决口当然　效性估计不足。一旦ＥＲＰ系统输入数　展，用ＳＡＳ、ＳＰＳＳ等统计软件建立财务　这又需要大量的资金投入。　据不准确，就可能输出错误信息，即所　危机预警信息系统，则该系统无疑是企　（三）加强对ＥＲＰ系统的了解　谓“输入的是垃圾，输出的也必然是垃　业经营的重要诊断工具。因此，企业要　事先对ＥＲＰ产品的了解程度越　圾”。然而，“错误的信息比没有信息　设计并建立自己的财务危机预警子系　低，风险越大。但矛盾的是企业对ＥＲＰ　更糟糕”，其结果自然免不了会“死的　统。■　产品最后才彻底了解。要增加对某ＥＲＰ　更快”。　（作者单位：山西省电力公司大同　产品的了解，应当从ＥＲＰ产品成功和　（四）建立基于ＥＲＰ的财务危机预　一电厂）　４２幽西财税　会让固坦　圈一　维普资讯 http://www.cqvip.com

中小型私营企业的会计核算业务流　于中小型私营企业会计基础工作和内控　用符合企业实际情况的会计制度，按　程相对简单，某些复杂的控制活动可能　制度不完善，会计师事务所对其进行年　《会计基础工作规范》的要求建立健全　并不适用。如业主经理可能同时是负责　度会计报表审计风险较高，因而不是很　账簿体系　赊销、采购和设置信用额度等重大交易　愿意从事这些企业的审计，或者也屈从　规范的财务流程，合格的财务人　事项的授权批准，从而无需设置更详细　企业以执行年检为目的的做法。私营企　员，不仅能提供及时、准确的信息，　的控制活动。其财务管理也多采用集权　业社会监督效果大打折扣。　还能对历年、历次的方案结果进行汇　管理模式，将财务与与会计职能合设；　二、中小型私营企业建立内部控制　总比较，是决策者进行有效决策的有　力助手。所以招聘优秀的财务人员，　有的小企业委托代理记账公司代理记　制度的重要性　账。由于拥有的雇员较少且一般身兼数　职，限制了其职责分离的程度。　（三）以人工控制为主，信息化程度　低，通常不具备正式的持续控制监督活　动　中小型私营企业大都采取简单非正　式的内部控制制度，删繁就简地执行国　家或行业制度以实现其目标，缺乏正式　的报告制度和成文的内部控制制度；管　理授权也存在缺陷，即使存在制度和授　权，也常常是非正式的，随意性很大；　不制定书面的行为守则，往往通过口头　沟通和管理当局的行为示范，强调诚信　与道德行为的重要性，任人唯亲现象严　重。业主经理的权利凌驾于内部控制制　度之上的可能性很大，不按既定的制度　和程序行事，所制定的非常有限的内控　制度难以得到遵循。　（四）政府约束实际缺位、指导不　够，社会监督责任有待明确　在现行市场经济环境下，政府部门　对私营经济不能以出资者身份实施监　督、管理，目前除了税务部门外，其它　部门的监督不是缺位就是越权，政府部　门对中小型私营企业难以实施及时、全　面的监督。对中小型私营企业的社会监　督，目前只是工商行政管理部门在企业　营业执照年检时予以监督，但出于各种　原因这一监督实际上也未得到完全执　行。一方面，大多数中小型私营企业认　为审计只是应付工商年检，因此在会计　师事务所进行审计时，往往阻挠注册会　计师对与资本无关事项的审计，更不愿　听取有关企业内控的建议。另一方面由　应当说，有效的内部控制是保证企　建立规范的财务制度是建立内部控制　业资产与利益免受管理层、员工或其他　的前提。　人的违法行为和类似错误引致不利后果　（二）严格执行内控制度的有关规定　的最后屏障。只要有生产经营活动、存　企业小、人员少，往往会出现一人　在人员分工，内部控制就不可避免。内　多岗的现象，这是中小型私营企业共同　部控制并非是国有企业的专利，也不仅　存在的问题。进行内部控制并不一定要　仅是大企业才需要设置，中小型私营企　一人一岗，但在人员的安排上必须要有　业资产少、底子薄，在激烈的市场竞争　原则与底线。必须强调不相容职务相分　大潮中很难站稳脚跟，它同样、甚至更　离、钱帐分管、保持充分完整的凭证记　需要健全的内部控制，内部控制不应成　录、限制对资产和记录的接触等的内部　为中小型私营企业管理的盲点。大量的　控制理念，这些观念已被中外大量企业　管理实践已证明，缺乏健全的内部控制　证明是行之有的。　是不少企业过早夭折的关键原因之一。　（三）把握好重点环节的内部控制　在企业治理和经营管理中，只有秉承　对采购、生产调度、销售与收款、　“制度先行，内控优先”的理念，依靠　现金流等关键控制点的控制很重要，这　内部控制的保驾护航，才能使中小型私　些都是企业生产与管理中的关键环节，　营企业得到快速发展，真正把企业做强　在制定内控制度及执行时一定要重点关　做大。　注。作为中小型私营企业，更要特别关　三、中小型私营企业建立内部控制　注企业的现金流和保持财务健康（负债　制度的建议　率维持在５％的标准上），随时防备可　鉴于中小型私营企业的资产与经营　能出现的财务风险与经营风险，而始终　规模不大、产出规模小、资本有机构成　保持充沛的现金流，是控制财务风险与　和技术构成较低，人员不多、管理幅度　经营风险的关键。　相对较小、组织结构多采用直线制或　（四）充分利用信息技术和办公自动　直线职能制，同时为节省控制成本，　化的优势，采用电子商务、网络化管理　往往并不需要建立非常严密、完整而　的模式　科学的内部控制，生搬硬套国有大企　在信息技术飞速发展的今天，构建　业的内控制度可能起到事倍功半的作　一个局域网、建一个管理信息系统已非　用，所以这些企业只有结合本企业的特　常简便，成本低廉且使用方便。信息化　点，，在“适用性”和“简便易行”的　管理不仅会给企业带来效率和速度的提　原则指导下，因地制宜地建立适合本　升，更具有使企业收获增强灵活性、加　企业的内控制度，才能正真起到推波　强内控力、降低控制风险等等多重功　助澜的作用。　效。■　（一）认真执行《会计法》，正确选　（作者单位：太原市鱼饲料厂）　山西删税４３　国