我国企业资产减值会计存在的问题及对策分析

我国企业资产减值会计存在的问题及对策分析

我国上市公司利用资产减值操纵利润的现象十分严重，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。我国资产减值会计的现状要运用财务管理正确评价，规范账户设置及账务处理，强化公司对相关信息的披露，加强资产减值的独立审计等方面的对策来健全资产减值会计在我国的应用。从而将资产减值准备的计提范围扩大，以求形成一个比较全面的系统。

财政部于2006年2月发布了39项企业会计准则，其中第8号就是资产减值会计准则，并于2007 年1月起在上市公司中正式实施。它的实施对治理上市公司的盈余管理，提高会计信息质量有积极意义。但是准则中的一些相关规定在实务运用过程中是否会出现困准，是否具有可操作性，我们应该认真分析各种情况。而我国会计准则又规定，已经计提的资产减值损失，在日后资产价值回升时也不能转回，即：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但国际会计准则规定会计主体应当在每个资产负债表日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果资产的减值迹象不再存在则可以转回以前年度已确认的资产减值损失。资产减值损失能否转回成为我国企业会计准则与国际会计准则存在的主要差异。在经济全球化和国际贸易的强力推动下，会计准则的国际趋同成为当代会计发展的主要趋势，会计准则国际趋同就是消除或减少会计准则之间的差异，向国际会计准则靠拢，逐步地走向统一的过程，而资产减值准则就是这其中之一。

一、资产减值会计概述

目前企业资产减值会计的核算，只在颁发的《企业会计准则》和有关会计制度中作了几项特殊的规定，但并没有做出全面系统的规范和形成独立的资产减值准则。因此，非常有必要先对资产减值会计进行概述。

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（一）资产减值

从会计学角度来看，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量时所产生的计量差异，这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。当可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，二者的差额即为资产减值。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。

（二）资产减值会计

资产减值会计是指资产未来可能流入的企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费用的会计。

根据会计信息的相关性和可靠性要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产减值。资产减值会计试图部分地用价值计量弥补成本计量的不足，将资产账面金额大于实际价值部分的确认减值损失或费用，其目的是通过反映客观存在的资产减值的减少，全面公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的账面成本高于资产预期的未来经济利益时，记录资产减值损失。

二、我国资产减值会计的存在的问题

我国的资产减值现象一直以来都很严重，资产减值会计的引人，是势在必行的。这些规范自实施以来，对改善我国企业虚盈实亏，对资本进行分配的现象起到了一定的效果，但我们也看到了一些问题。

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（一）资产减值计提被滥用

1、上市公司操纵盈利的手段

上市公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。二是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。三是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。

2、上市公司控股股东逃债手段

在近年年报中，许多上市公司对控股股东的应收账款、借款担保等全额或大比例计提资产减值，产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。我国上市公司股权结构特殊，在非流通股中，国有企业占绝对控股地位，存在“一股独大”现象，而“一股独大”又带来公司治理的内部人控制，大股东长期控制着上市公司的人财物。除此以外，上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备，也有内外勾结逃废债务的可能。

（二）资产减值准备确认与计量难度较大

1、永久性标准

永久性标准认为，只有在可预计的未来期间内不可能恢复的资产减值损失才予以确认。这种标准可以避免确认暂时性损失，但在实际工作中很难区分永久性损失和暂时性损失，所以主观性太强。

2、可能性标准

可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。在可能性标准下，资产减值在确认时使用未来现

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金流量的不贴现值，而计量时采用公允价值。它比较接近经济现实，着重管理当局的职业判断，但是存在被滥用的可能性。

3、经济性标准

经济性标准认为只要发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。企业资产的种类多，要对成千上万的资产可变现或可收回净值逐一确认和计量，难度太大。

（三）会计核算方法的可选择性较多

会计核算方法不同，其所计提的资产减值准备也会不同。比如，在计提坏账准备时，可以采用账龄分析法、应收款项余额法(百分比法)、销货百分比法，即使对于相同的应收账款期末余额，不同方法计提的坏账准备也是不同的。又如，存货价值的核算可以采用先进先出法、后进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法，而在原材料价格上涨且比重较大的企业，存货采用后进先出法，其影响就可能会比采用其他方法要小一些。因此，企业管理当局就可能通过对会计政策的选择进行利润操纵。

（四）资产减值会计外部监管难度大

短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制

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约手段。企业外部人员对企业的资产状态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

三、我国资产减值会计的改进建议

（一）建立完善的企业效绩考评体系

企业运用各种方法进行会计报表粉饰的内在动因主要是来自于外界对其经营业绩的考评要求。对此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。

（二）统一计量标准，减少人为的判断和估计

由于企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择具有一定的必然性。赋予企业一定的会计唐星，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，也是我国最初设立资产减值准备的目的之一。然而，现在我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这种情况下不宜赋予企业过多的选择权。因此，应该对资产减值的试用范围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员认为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择性。

（三）加强外部监督

1、加强外部审计

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资产减值会计涉及到许多主观估计和复杂的计量问题，发生错报的风险比较大，为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息，国家相关部门应加强对注册会计师行业的监管。新的会计制度明确规定，企业应当合理地计提各项资产减值准备，不得计提秘密准备。但从我国会计实务来看，企业出于各种原因可能存在不提、多提或少提资产减值准备的情况。甚至将各种资产减值准备的计提与年度问的转移作为新的粉饰手段。因此，必须按照《会计法》的规定，完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。

2、加强和完善政府部门监管

协调政府监管部门间的关系，组织会计信息质量抽查队伍。加大对上市公司管理层及相关责任人员、会计师事务所及相关注册会计师的惩罚力度。总之，随着世界经济的一体化，我国企业制度进一步完善，经济环境越来越规范，加之国家政策的大力支持，为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔的空间。资产减值会计准则的不断完善，必将进一步促进我国会计制度与国际接轨。

四、结论

第一，在我国资产减值会计发展第一阶段，即明确提出资产减值的概念，对资产减值的计提范围由四项资产进一步扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款等八项资产。第二，资产减值会计发展的第二阶段，即对资产减值的确认、计量以及信息披露进行全面的设计，将资产减值准备的计提范围扩大到全部资产。2006 年2 月15 日财政部发布的新企业会计准则，根据我国资产减值会计规范实施中出现的具体问题，借鉴国际会计准则，对资产减值会计业务进行了重新规范，将资产减值的计提范围扩大到全部资产。至此，我国的资产减值会计规范已经形成一个比较全面的体系。

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