金融财含 《小企业会计准则》与《企业会计准则》 之异同分析 赵姗如 （北京信息职业技术学院，北京１０００８０） 【摘要】 小企业会计准则》借鉴（《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念，以满足小企业会计信息使用者的需求 为根本出发点，立足于我国小企业发展的实际，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内 容与空间，并与企业所得税法规定保持了协调。 【关键词】小企业； 小企业会计准则》；《企业会计准则 ；差异 我国企业结合行业特点，根据企业从业人员、营业收入、资 或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业时，应当转为执 产总额等指标划分为大型、中型、小型和微型四种类型，其中， 行《企业会计准则》，《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会 小企业的数量约占全部企业数量的９７％，从业人员约占５３％，资 计科目名称与核算内容上保持一致，既为小企业会计政策的选 产总额约占４２％，是我国经济发展的重要力量。２００９年７月国 择与变更提供了方便，又为提高会计信息的横向可比性奠定了 际会计准则理事会制定并发布了《中小主体国际财务报告准 基础。 则》，为了尽快实现与国际会计准则的接轨，促进我国小企业的 二、会计要素确认计量方面的差异 、 健康发展，财政部于２０１１年ｌ０月正式发布了《小企业会计准 《中小主体国际财务报告准则》的简化理念，贯穿于《小企 则》，并将于２０１３年１月１日起在全国范围内的小企业实施。 业会计准则》有关会计要素确认、计量和列报的相关规定，是 《小企业会计准则》是专门为小企业“量身定做”，它的实施必将 《小企业会计准则》与《企业会计准则》产生差异的主要原因。我 对小企业会计实务产生深远的影响和规范指导作用，为小企业 国小企业规模小、会计核算质量参差不齐，简化小企业会计要 创造一个良好的会计环境。 素确认计量标准，符合小企业现状，有利于降低会计核算成本， 《小企业会计准则》在制定过程中以《企业会计准则一基本 提高会计核算效率。 准则》为纲，借鉴《中小主体国际财务报告准则》的简化理念，对 （一）会计要素确认方面的差异 小企业经常发生的交易或事项的会计处理进行了规范，最大限 由于在小企业业务素质较高的会计人员较少且会计基础 度地消除了小企业会计与税法的差异，同时立足于小企业的长 工作较为薄弱，《／Ｊ、企业会计准则》在会计要素的确认上进行了 远发展，与《企业会计准则》保持了有序衔接。以《小企业会计准 简化，主要体现在收入要素的确认。以销售商品收入为例，《企 则》为标准进行会计核算，提供的信息即可满足小企业会计信 业会计准则》对于销售商品收入的确认需要同时满足五个条 息使用者的需求，又可体现会计核算的成本效益原则，将《小企 件，其中已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方为 业会计准则》与《企业会计准则》进行比较，对二者之间的异同 重要条件，特别关注风险报酬是否转移，而这一职业判断要求 进行分析，有助于小企业在处理会计实务问题中准确把握《小 会计人员具备相应的业务水平和丰富的经验，否则将会影响到 企业会计准则》的相关规定，为会计信息使用者提供高质量的 会计信息的质量，因此，《小企业会计准则》明确规定在发出商 会计信息。本文主要从会计科目设置、会计要素确认和计量和 品且收到货款或取得收款权利时确认销售商品收入，同时就几 与企业所得税法的协同等三个方面对《小企业会计准则》与《企 种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，淡化了风险报 业会计准则》的异同进行分析与探讨。 酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，避免了 一、会计科目上设置方面的异同 人为调节利润的风险。 《企业会计准则》共设置会计科目１６２个（其中一般企业９３ （二）会计要素计量方面的差异 个），几乎涵盖了所有企业的各类交易或事项，而《小企业会计 会计计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产 准则》针对小企业规模小、经济业务相对简单的特点，只对经常 负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。 发生的交易或事项的的会计处理进行规范，因此只设置会计科 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报 目６６个，虽然数量明显减少，但是在会计科目名称与核算内容 表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定 上与《企业会计准则》保持了一致。小企业拥有一定的会计政策 其金额。会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可以变现净 选择的权利，《小企业会计准则》第３条规定：符合本准则规定 值、现值和公允价值。《企业会计准贝 规定，企业在对会计要素 的小企业可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》：执行 进行计量时，一般应当采用历史成本，在对金融工具确认和计 本准则的小企业，公开发行股票或债券时，或者因为经营规模 量、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和具有 企业导报２０１２年第１６期 １０３ 金融财含 商业实质的非货币性资产交换等着方面采用公允价值计量。而 增加了纳税人的税法遵从成本。《／Ｊ、企业会计准则》规定：“小企 《小企业会计准则》在会计要素的计量上除了几种确实无法获 业应当按照年限平均法计提折旧”，“小企业应当根据固定资产 得历史成本的情况以外（存货盘盈、固定资产盘盈、政府补助资 的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的 产没有凭证），统一采用单一的历史成本计量属性。 使用寿命和残值”与企业所得税法的规定保持了一致。 （二）无形资产摊销方法与摊销期限考虑税法的规定 １．对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资 产减值准备。（（／ｊ、企业会计准则》第６条规定：“小企业的资产应 无形资产摊销方法与摊销期限也是使会计账面价值和计 当按照成本计量，不计提资产减值准备”。笔者对这条规定的理 税基础之间产生差异的因素，《企业会计准则》规定，“使用寿命 解是：历史成本比较容易获得，且具有确定性与可验证性；计提 有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊 资产减值准备是谨慎性原则的体现，符合会计信息质量的要 销”，“使用寿命不确定的无形资产不应摊销”；《企业所得税法》 求，然而，其中有关减值迹象的判定、可收回金额的确定、未来 规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除，摊销期 现金流量现值的计算以及折现率的估计等无一不涉及到会计 人员的职业判断能力，小企业的资产按照成本计量，不计提资 产减值准备，是简化理念在《小企业会计准则》中的重要体现。 ２．对小企业的负债按照实际发生额入账，不再要求按照 公允价值入账。《小企业会计准则》第４７、５２条分别规定：“各项 流动负债和非流动负债按照实际发生额入账”，例如，对小企业 的借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算， 而是要求按照借款本金和借款合同利率计算；在收入计量方面 不再要求小企业按照从购买方已收或应收合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入的金额，而是要求按照从购买方已 收或应收的合同或协议价款确定收入的金额，原因是获取所销 售商品的公允价值需要具备相应的市场条件，而在我国目前公 开的市场还不是很发达，另一方面，收入金额是否公允，同样需 要会计人员的职业判断，小企业会计准则对销售商品收入金额 的计量标准的简化，可在满足会计信息使用者需求的基础上， 提高小企业会计核算的效率，符合成本效益原则。 三、《，Ｊ、企业会计准则》与企业所得税法的协同 《企业会计准则一基本准则》规定财务会计报告的目标是 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息，财务会计报告使用者包括投资者、债 权人、政府及其有关部门和社会公众等，而小企业的财务报告 使用者较为单一，其中税务部门是小企业最主要的外部信息使 用者，为满足税收征管信息的需求，《小企业会计准则》在制定 过程中，以税法规定为基础，最大限度地消除小企业会计与税 法的差异，简化小企业的会计处理并且与企业所得税法规定保 持了协同，主要体现在以下几个方面： （一）固定资产折旧方法和折旧年限考虑税法的规定 固定资产折旧方法和折旧年限是使会计账面价值和计税 基础之间产生差异的因素，《企业会计准则》规定，“企业应当根 据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定 资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法等”，“企业应当根据固定资产的 性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命和预计净残 值”。而《企业所得税法》规定，企业固定资产一般应当按照直线 法计提折旧，并为各类固定资产规定了计提折旧的最低年限。 当企业选则的折旧方法和折旧年限与税法的规定不一致时，会 导致会计的账面价值和计税基础之间产生差异，对于这一差异 在计算当期应交所得税时需要按照税法的规定进行纳税调整， １０４企业导报２０１２年第１６期 限不得低于ｌ０年：《小企业会计准则》规定，“无形资产应当在 其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，小企业不能可靠估计 无形资产使用寿命的，摊销期不得低于１Ｏ年”，其摊销期限和 摊销方法与《企业所得税、法》的规定保持了一致。 （三）长期待摊费用的处理与企业所得税法保持一致 《小企业会计准则》在制定过程中，以满足小企业会计信息 使用者的需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税 法的差异，因此在实施《小企业会计准则》后，小企业除了会计 与税法之间不可能消除的永久性差异外，只有在少数情况下才 可能产生暂时性差异，《小企业会计准则》与企业所得税法的协 同，一方面降低了小企业的会计核算成本，同时也减少了税务 部门对小企业的计征成本，有利于提高征管效率，促进小企业 实行查账征收，使小企业能够享受更多的税收优惠。 此外，《小企业会计准则》还对以下几个方面的会计核算方 法进行了简化：债券的折溢价采用直线法进行摊销；长期股权 投资采用成本法进行核算；资本公积仅核算资本溢价；取消了 外币财务报表折算差额；统一采用未来适用法对会计政策变更 和会计差错更正进行会计处理；采用应付税款法核算所得税。 在会计报表的编报和披露方面，考虑到小企业会计信息使用者 的需求，减少了会计报表的种类，小企业不需要编制所有者权 益变动表；对现金流量表进行了适当的简化，无须披露将净利 润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营 业单位等信息，披露内容大为减少，披露要求也有所降低。 《小企业会计准则》的实施，将会改善我国目前小企业会计 标准执行不一的现状，规范其会计行为，提高会计信息质量，促 进小企业健康平稳地发展。 参 考 文 献 【ｌ】企业会计准则编审委员会．企业会计准则案例讲解【Ｍ】．上海：立 信会计出版社，２０１２ ［２】中华人民共和国财政部．小企业会计准１０［Ｍ］．上海：立信会计出 版社，２０１２（１） ［３］小企业会计准则研究组．小企业会计准则操作指南［Ｍ】．大连：东 北财经大学出版社，２０１２ ｆ４］江薇．新旧《企业会计准则——基本准则》的对比分析【Ｊ】．企业导 报．２０１０（１１） ［５】中华会计网校．小企业会计准则操作指南［Ｍ１．北京：人民出版社 ［６１２０１２年度注册会计师考试辅导教材．税法 ．北京：中国财经出 版社