摘要：2017年7月5日，财政部修订印发了《企业会计准则第14号——收入》(以下简称“新收入准则”)，并于2018年1月1日实施。新收入准则对企业的收入确认进行了重大调整，这必然会与执行现行准则下的会计工作、报表数据等产生差异，进而对企业的合同的签订、审核，收入计量，货款的结算，税款缴纳产生一系列的影响。本文作者任职的图书出版企业属于执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行该准则。
关键词：新收入准则；收入确认；图书出版企业
收入是衡量企业经营业绩和评价企业经营规模与持续经营现状的重要指标，不论何种企业均对自身收入状况高度重视，但由于财会人员受主观因素影响较多，其收入判定和计量的科学性与准确性无法确定，进而影响了企业财务报表的准确性和可靠性。2017版新收入准则，对企业收入确认、会计核算等内容作出了重大改革，为企业收入确定与计量提供了更加明确的依据和规范，进而对企业从会计核算的点到企业经营管理的面都产生深远影响。经过在境内外同时上市企业以及在境外上市并采用国际报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业2年的试行，更多的境内上市企业和执行准则的非上市企业已经迎来新收入准则落地实行的开局之年，但是新收入准则在企业内运行尚面临着许多的问题。所以当务之急是充分梳理新收入准则对企业的具体影响，并基于影响提出应对策略，助力企业顺利完成新旧准则的转换和实施。一、我国收入准则的变革近年来，面对市场参与者之间较为复杂、多样化的交易行为，2006年发布的收入准则和建造合同准则的实施在过程中面临许多实际困难，同时为了适应社会主义市场经济发展需要，顺应全球经济一体化与国际准则同步，规范收入的会计处理，提高会计信息质量，2017年7月5日中华人民共和国财政部印发了《企业会计准则第14号——收入》的通知，自2018年1月1日起在境内外同时上市的公司开始执行。这是继1998年6月首次颁布、2006年2月修订之后，财政部第三修订该准则。二、新收入准则下收入确认的原则企业与客户签署合同并承诺履约。合同中明确了各方与所转让商品和提供劳务相关的权利和义务。合同中有明确的与所转让商品相关的支付条款。合同具有商业实质，履行合同将改变企业未来现金流的风险、时间分布或金额。因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。三、新收入准则的修订内容将现行收入准则和建造合同准则合并入统一的收入准则。·290·
收入确认的时点标准以控制权转移替代原准则的风险报酬转移。对于包含了多重交易的合同的会计处理提供了更明确的说明。更为明确地规定了某些特定交易的收入确认和计量。四、新收入准则对图书出版企业的影响收入准则的变化，从表面上看是对会计工作具体实施办法的调整，实际上这个调整对企业的影响是深远而广泛的，在对旧准则进行调整执行新准则的过程中，企业的各个部门均会受到不同程度的影响，新准则直接影响的是财务部门，间接影响了销售部门、业务部门和信息技术部门工作调整。新收入准则对企业经营管理的影响主要体现在以下几个方面。（一）现有销售合同的调整和未来销售合同的拟定在新收入准则中，企业与客户之间签订的合同是收入确认的基础。执行新收入准则前，企业需检查现有合同中的条款是否具备新准则确认收入的五要素，是否需要与客户合同条款进行重新的协商，是否需要调整更利于企业的新的销售计划。财务部门联合销售部门一起提早开展现有合同评估工作，识别是否需对合同进行会计处理，以使企业的收入核算在满足准则要求的同时兼顾成本效益原则。（二）对交易价格和时点的准确认定新收入准则下的交易价格，指的是企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。因此企业在确定交易价格时，需考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等多重因素的影响。另外，过往的行业惯例也需要考虑。以可变对价为例，在现行实务中许多企业考虑到便利性和准确性，是在可变对价确定且对价的最终金额已知时确认收入。而在新收入准则下，企业需按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，并对该部分估计数确认收入。当然，该金额需以“与可变对价相关的不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入的重大转回”为限。由此可见，新收入准则在提升收入确认的准确性和及时性时，所提出的“最佳估计数”更多地需要企业财务人员的专业技能，对企业财务人员职业判断的能力有较高的要求。（三）交易价格的计量旧准则在收入确认时采用的实际是公允价值计量，并要求应收合同价款与其公允价值之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。而新准则在收入确认时要求采用交易价格计量。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价。新准则采用交易价格而非公允价值，从会计实务的角度是因为交易价格更加客观、更容易获取。新准则还要求在确定交易价格时应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，从而提高了收入计量的可靠性。（四）账务处理的主要变化1、出版企业图书销售通常采用经销商模式，出版企业承担经销商渠道费用准则第十九条“企业应付客户对价的，应当将该交易对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入”。旧准则和新准则对收入的交易价格的计量有所不同，举例如下：出版企业在线上销售平台销售图书1万册，合同价格10万元，销售费用2万元，成本3万元，当前线上销售平台的结账方式，是在企业虚拟账户中直接扣除2万元销售费用，开具服务类发票，合同价格扣减销售费用后的金额为应付给出版企业金额。旧准则：借：银行存款 80000 销售费用 20000 贷：主营业务收入 100000 毛利=收入-成本=70000新准则：借：银行存款 80000 贷：主营业务收入 80000 毛利=收入-成本=500002、销售退回的账务处理第三十二条“对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况。举例如下：2019年9月出版企业销售给A经销商图书70万元，另外发生销售退回30万元，该退回的图书于2019年3月销售给A经销商，退回图书的成本为 10万元，正常销售的图书成本为25万元。根据图书行业销售惯例，大多采用委托代销方式，该销售可以销售退回。旧准则：2019年3月经济与社会发展研究理论与实践
五、图书出版企业如何应对新准则带来的影响借：银行存款 300000 贷：主营业务收入 300000 毛利=收入-成本=2000002019年9月 借：银行存款400000 贷：主营业务收入 400000 毛利=收入-成本=250000新准则：：2019年3月借：银行存款 300000 贷：应付账款 300000 毛利=收入-成本=02019年9月借：银行存款700000 贷：主营业务收入700000 毛利=收入-成本=450000（五）对企业纳税产生的影响新收入准则的颁布，直接影响了收入的确认，从而间接影响企业纳税。实际商业活动时，在很多的合同中产品与服务的价格实行捆绑销售，按照新的收入准则这些合同可以拆分成单项履约义务。企业在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务确认收入。企业就单项履约义务性质按照不同的增值税税率进行课税。企业的税赋计算更为科学，原来捆绑销售按照销售税率计算的，在拆分成销售和服务价格后降低企业的税收负担，间接提升企业的盈利能力。新准则对于会计收入确认有了更为明确的细则指引，使财务会计对于收入确认效率提升。而且收入的确认依据除了发票等单据外还增加了合同这一行之有效的事前法律依据，有利于企业提高税收筹划的精准性，进而提高企业资金利用效率，也促进了企业的健康发展。（六）提高了对企业信息披露的要求企业收入信息披露方面，原有收入准则只对企业收入确认所采用的会计政策和金额做出了要求，内容简单且笼统，对信息披露缺少明确的规定和强有力约束，导致很多企业进行收入信息披露时忽略自身实际，出现虚报、瞒报等现象，可用的有效信息少，财务报告质量低下。而新收入准则对企业收入信息披露提出了更高要求，哪些信息需要披露有了具体的规定，新准则强调了企业要以合同为基础，披露更充分的增量信息，比如合同收入类别、应收账款、合同资产和负债的账面价值及重大变动、履行义务的相关信息、合同成本有关的资产相关的信息等。（上接第272页）如果其他相关账户使用权资产减值准备还有余额，则应同时结平。培养方案中如果设置有高级财务会计课程，则没有必要专门在中级财务会计中加设使用权资产这部分内容，选择教材时要注意高级财务会计是否有租赁会计这部分内容。（三）调整高级财务会计的内容对于培养方案中同时设置有中、高级财务会计课程的专业，可以在高级财务会计专门业转换，以及新准则顺利落地实施，企业应该加快财务软件升级，使其能满足新准则下的会计核算与会计处理要求，保证新的收入确认标准能够顺利融合到现有财务系统。企业财会部门与信息技术部门应共同合作，完成财务系统的流程设计，最大化提升财务软件系统与新准则的适用性，满足新准则的实施需求。 企业要加快完善内部信息化平台建设，提升信息化管理水平，从而增加信息来源渠道、提高数据采集处理水平、提升会计信息传递效率、保证会计信息质量和会计信息科学性和准确性，为提高企业收入信息确认和披露质量奠定基础。六、结语（一）企业负责人、业务人员以及财务人员应提高对合同重要性的认知，提升法律意识。合同作为有效的法律依据已经成为现代商业交易中必不可少的部分。此次新收入准则又以合同是否同时满足准则规定的五项条件来确认客户是否取得商品控制权并在完成履约义务时确认相关收入，并且只有双方签订了合同并且也完成了合同中的履约义务才可以确认收入，合同对企业是否能顺利进行和完成交易并取得相关收入至关重要。因此，企业的负责人、业务人员、财务人员树立合同履约意识十分必要。企业需要设立一个专业的部门，具有法律专业知识，由该部门共同参与合同制定工作，并制定信用风险评估政策，协助企业从源头把控。（二）加快提升财务人员综合素养，为执行新收入准则奠定人才基础新收入准则对于含有多个履约义务的合同处理，明确要求了会计分辨、判断在前，账务处理在后的原则。确认收入之前需要去识别合同以及合同中的各单项履约义务，而且在确认收入前，要将交易价格分摊到各单项履约义务上。较旧准则来说 ，新准则更强调对会计事项进行识别和判断的过程，识别和判断是收入确认计量的基础。另外，新收入准则对企业收入信息披露提出了更高的要求，要求企业在做收入信息披露披露的内容更加详细、内容相关性强，不仅需要披露定性和定量的信息还要披露判断依据等。这些规定为企业信息披露提供更为明细指导的同时，也硬性要求企业提升财务管理水平和信息披露质量。因此企业要加强财务人才培养，提升财务人员的专业素养与专业能力，使财务人员的知识能够不断的更新跟上政策变化的脚步，切实做好新旧收入准则在企业内的过渡衔接工作，使新准则能够在企业有效落实和实施，助力企业提升财务管理水平。新收入准则以合同为开篇，证明越来越重视对法律知识的掌握与了解，也对会计人员应加强对法律学科知识的学习提出了要求。（三）加快财务和信息化软件与新准则的配套更新与升级为了有效促进旧准则与新收入准则在企设置租赁会计这一部分内容，内容包括：租赁业务的相关概念及其分类、承租人租赁的会计处理、出租人对经营租赁和融资租赁的会计处理、售后租回交易的会计处理以及列报，承租人租赁的会计处理不再区分经营租赁和融资租赁。由于不同的教材内容不同，在选择教材时要考虑到和中级财务会计课程内容的衔接，以确保财务会计教学内容的完整性与系统性，同时提高每门课的课时利用效率，减少因内容的近年来世界经济全球化，中国企业不仅走出去了，而且与世界经济的联系越来越密切。我国的特色社会主义市场经济也迅速发展，互联网经济在中国蓬勃发展，涌现出许多新的经济业态和业务模式，传统的图书出版行业也在积极主动地去探索如何在这些转变中求发展。为了对这些新的业务模式进行会计计量，并且保持我国会计准则与国际会计准则的通用，财政部在制度上日臻完善。同时这些制度也能推动企业通过调整优化内部管理最终提升自身经营发展实力。参考文献[1]财政部.关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知．财会[2017]22号.[2]邵锋杰.新收入准则下收入确认的税会差异[J]. 财会研究，2019(03).[3]李玲.新旧收入准则的比较分析[J]. 世界家苑,2018(11).[4]王婷婷.新收入准则对企业的影响分析[J].财讯,2019(23).[5]吴再芳.新收入准则对企业经营管理的影响[J]. 卷宗,2017(24).[6]杨爱华.新收入准则对会计收入确认及纳税影响[J]. 全国流通经济,2018(29).[7]武文娟.新收入准则的实施及其对企业会计核算的影响[J].商情,2019(29).[8]张振坤.新旧收入准则比较分析[J].合作经济与科技,2019(16).[9]王昆梁.探究新收入准则对企业产生的影响[J].财会学习,2018(13).交叉重复所造成的资源浪费。参考文献[1]财政部.关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》的通知.财会[2018]35.[EB/OL].[2018-12-07].http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201812/t20181213_ 3092629.html.[2]黄申.高级财务会计内容构成探究——中级、高级财务会计的区分标准视角[J].财会月刊:会计版,2017(3):79-81.·291·
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