题 目 小企业会计准则与企业会计准则的比较
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小企业会计准则与企业会计准则的比较
摘要
我国于2006年发布的《企业会计准则》自2007年1月1日起实施以来，从规范会计核算、与国际接轨等方面取得了较大的成效，但《企业会计准则》未在小企业实施。2011年10月18日，财政部正式发布了《小企业会计准则》，将在2013年1月正式实施，这是我国继企业会计准则之后建成的又一项重要的会计标准。意味着我国企业会计准则体系的建成，为统一会计核算标准、提高会计信息质量打下了坚实的基础。本文拟从内容体系等各方面对两个准则进行差异比较，从全方面来比较对比，有资产计量属性的比较、资产减值准备的比较、短期投资的比较、长期债券投资的比较、长期股权投资的比较、固定资产的比较、长期待摊费用的比较、借款费用的比较、资本公积的比较、收入的比较、财务报表等事项的比较和所得税费用的比较这些方面来全面理解《小企业会计准则》和《企业会计准则》的差异性，旨在促进财务相关人员能更好地学习和理解两大准则的联系和差异，以期更好地实施《小企业会计准则》。
关键词：《企业会计准则》；《小企业会计准则》；差异性
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Abstract
China issued in 2006 \"Enterprise Accounting Standards \" has been implemented since January 1, 2007 , from the accounting norms with international standards and achieved great results, but the \" Enterprise Accounting Standards\" is not in the small enterprises . October 18, 2011 , the Ministry of Finance released the \" Accounting Standards for Small Business \" will be formally implemented in January 2013 , which is another important accounting standards of corporate accounting standards after completion . Means the completion of our corporate accounting standards system for uniform accounting standards and improve the quality of accounting information has laid a solid foundation. This paper from the face of the two parties , such as the content system criteria were compared , from all aspects to compare contrast , asset measurement attribute comparison , comparative impairment of assets , relatively short-term investments , relatively long-term bond investments , long-term Compare and income tax expense comparisons equity investment , relatively fixed assets , more long-term deferred costs, compare borrowing costs , more capital reserves , revenue comparison , financial statements and other matters in these areas to fully understand the \" small enterprise Accounting Standards \"and\" enterprise Accounting Standards \" difference, aimed at promoting ties and differences in financial-related personnel to better learn and understand the two criteria in order to better implement the \" small business accounting standards \".
Keywords : \" Enterprise Accounting Standards\" ; \"small business accounting standards \" ; differences.
小企业会计准则与企业会计准则的比较
目 录
摘要 .................................................................... ii Abstract ................................................................. 1 目 录 ................................................................... 2 一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》 .................................. 3
（一） 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的适用范围 ................ 3 （二） 执行《小企业会计准则》与《企业会计准则》的选择 ................ 3 二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较 ............................ 4
（一）资产计量属性的比较 ............................................. 4
（二）资产减值准备的比较 ............................................. 4 （三）短期投资的比较 ................................................. 5 （四）长期债券投资的比较 ............................................. 5 （五）长期股权投资的比较 ............................................. 5 （六）固定资产的比较 ................................................. 6 （七）无形资产的比较 ................................................. 6 （八）长期待摊费用的比较 ............................................. 7 （九）借款费用的比较 ................................................. 7 （十）资本公积的比较 ................................................. 8 （十一）收入的比较 ................................................... 8 （十二）财务报表等事项的比较 ......................................... 9 （十三）所得税费用的比较 ............................................. 9 三、对《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异的思考 .................... 10 参考文献 ................................................................ 11 致谢........................................................................................................................ 12
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小企业会计准则与企业会计准则的比较
一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》
（一） 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的适用范围
《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）, 《小企业会计准则》所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易, 如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体），准则称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计准则》。若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。而《企业会计准则》的适用范围，按照《企业会计准则》的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外《金融企业会计制度》，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），执行《企业会计制度》。从《小企业会计准则》的规定看，符合《小企业会计准则》规定的小企业也可执行《企业会计准则》[1]。
（二） 执行《小企业会计准则》与《企业会计准则》的选择
《小企业会计准则》和《企业会计准则》有他们不同的适用主体，两个准则对同样事项会计处理的有关规定不一样，因此不能同时执行[2]。其中符合《小企业会计准则》的企业也可以选择执行《企业会计准则》，一旦选择执行企业会计准则，就不能再采用小企业会计准则的有关规定。这两个准则不能同时适用是明确规定的。
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小企业会计准则与企业会计准则的比较
二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较
（一）资产计量属性的比较
资产计量属性主要包括五点，如下：近计量属性是资产一条重要的基本原则。成本原则是会计计量中的最重要、最基本和最普遍采用的属性。当价格变化较小时，它可用以提供相关、可靠而有用的会计信息；现行成本属性又称重置成本，是假定在某期取得相同或类似资产时将支出的现金数额或其他等值物品；现行市价属性又称脱手价值， 指在正常清算情况下，销售资产时可望获得的现金或其他等值物；可实现净值属性又称预期出；资本化价值属性又称未来现金流量的现值，指资产在正常经营性使用中可望脱手价值，是资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流带来未来现金流入的现值（或贴现值）减去为实现这一流放所需的现金流出的现值后的净额[3]。《小企业会计准则》在公允计量上与《企业会计准则》有着很大差别，是由于企业股份不同的原因，由于资产的多样性和计量的复杂性，试图用一种计量属性来解决财务报表中的计量恐怕是不可能的。多种计量属性的混合计量模式运用，特别是公允价值和历史成本两种计量属性的同时并用是符合财务会计的未来要求的，具有适时的先进性和开拓性。随着我国财务会计概念框架和会计准则体系质量的提高，以历史成本为基础引入公允价值的混合计量模式的优越性将进一步被关注，公允价值计量必将得到普遍的推广和发展。在此推动下，资产计量模式将会向着更加规范、客观、透明、高质反映企业会计信息的方向不断发展[5]。
（二）资产减值准备的比较
减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。《企业会计准则》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提
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小企业会计准则与企业会计准则的比较
减值准备。《小企业会计准则》不计提资产减值准备。如对应收及预付款项、存货和消耗性生物资产、生产性生物资产、固定资产、在建工程、无形资产、长期债券投资、长期股权投资、不计提相应的资产减值准备。《小企业会计准则》对上列资产在持有期间所发生的减值，在会计上不进行处理，而在资产实际发生损失时，按规定确认资产损失，进行会计处理。
（三）短期投资的比较
短期投资是指企业购入能够随时变现，并且持有时间不超过一年（含一年）的有价证券以及不超过一年（含一年）的其他投资，包括各种股票、债券、基金等。《企业会计准则》对将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等四大类分别采用不同的方法进行核算。而《小企业会计准则》规定：对短期债券投资和股权投资的后续计量采用成本法，在约定付息日计提利息，不采用实际利率法核算[7]。
（四）长期债券投资的比较
长期债券投资是投资期限在一年以上的债券投资。企业进行长期债券投资的目的主要是为了获得稳定的收益。《小企业会计准则》规定，长期债券投资在持有期间发生的应收利息，在付息日确认利息收入，不作预提，也不采用实际利率法。利息收入的确认均在约定付息日。《企业会计准则》金融工具规定，持有至到期投资利息应按实际利率计算，包括摊余成本的确定、持有期间的收益确认，以及将其处置时损益的处理；《企业会计准则》对持有至到期投资采用公允价值计量，利息按照其摊余成本和实际利率计算，且债券的溢折价采用实际利率法摊销。而《小企业会计准则》规定，长期债权投资按照成本（购买价加税费减未领取的利息）入账，债券的溢折价采用直线法摊销。
（五）长期股权投资的比较
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。《小企业会计准则》规定，统一采用成本法核算。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，不区分有无商业实质，也不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响，均采用成本法核算，与税法规定基本一致。《企业会计准则第7号-5
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非货币性资产交换》规定，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，区分有无商业实质，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量[9]。
（六）固定资产的比较
固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、非需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。即折旧政策基本与税法规定保持一致。《企业会计准则第4号-固定资产》的规定，取消了固定资产使用寿命年限和预计净残值的定量控制标准，允许企业根据固定资产的性质和使用情况自行确定固定资产的使用寿命年限和预计净残值。目的为了提高企业自主理财的能动性。在小企业中，作为固定资产的厂房和土地占到企业总资产60%以上，按现行历史成本原则核算的规定，固定资产的原价不能调整，而厂房土地等价值升值好几倍，有的甚至十几倍，造成账面价值和实际价值差异很大，不能真实反映小企业资产状况，从而影响小企业贷款融资行为。为能解决上述问题，建议准则中体现固定资产价值如发生较大差异时，可以根据实际公允评估价值调整入账，差异增值部分记入资本公积反映，所得税反映在递延税项，在资产处置变现时，缴纳所得税[10][11]。这样，既真实充分反映资产状况，也不会导致因增值资产缴纳所得税而现金流出，影响企业的正常生产经营。所以，在考虑谨慎性原则的前提下，还应遵循重要性原则和实质重于形式原则。
（七）无形资产的比较
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。《企业会计准则》旧准则规定 ：“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价
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值。”这条规定使企业可以按投资双方协议的价格将无形资产入账，增加企业的资产和权益。新准则取消上述原则，并规定 ：“按照投资合同或协议约定的价值确认，但合同或协议约定的价值非公允的除外。”而《小企业会计准则》的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，所得税概念中没有“可辨认”。由上述可以看出两者之前的区别。
（八）长期待摊费用的比较
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用（开办费）等。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。保持与所得税法基本一致的后续支出的会计处理方法。《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用-开办费”中列示，而是直接列入了“管理费用”中。因此，《小企业会计准则》特点是，资产处理强调历史成本，不计提减值准备，并规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限，以及后续支出的会计处理方法，实现了资产的会计处理与企业所得税法中的“资产税务处理”相一致[13]。
（九）借款费用的比较
借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。《小企业会计准则》对借款费用资本化的规定：为购建固定资产、无形资产和经过一年期以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理借款费用应作为资本性支出计入有关资产的成本。对于自行建造固定资产，在其竣工决算前发生的借款费用，计入该固定资产成本；经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，计入存货的成本，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率；减少预提会计方法的使用。如短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利
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息日计提利息费用，不采用实际利率法。因解除与职工的劳动关系给予的补偿的说明，在实际支付补偿时计入损益科目，不采用在劳动合同解除日按折现值预提的做法。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，同短期借款利息的处理相同的原则。而《企业会计准则》规定，应付债券是按摊余价值计量并按实际利率确认费用处理的。
（十）资本公积的比较
资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本[14]。《小企业会计准则》规定，资本公积核算内容基本上仅限于资本溢价部分，不核算其他资本公积。《企业会计准则》规定，资本公积中的其他资本公积，主要包括由权益法核算长期股权投资、以权益结算的股份支付、存货或自用固定资产转换为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动等交易或事项引起，直接计入所有者权益的利得与损失，会计处理相对复杂。因此，《小企业会计准则》下负债和所有者权益处理按简化原则进行，会计核算比较简单。
（十一）收入的比较
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。《小企业会计准则》规定，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。《小企业会计准则》下，收入与费用的确认与计量减少了关于风险报酬转移的职业判断，这是由于照顾小企业会计人员专业素质较低，不能恰当地进行职业判断所设计的。《企业会计准则》要求遵循实质重于形式的原则，根据风险与报酬是否转移进行判断。在收入金额的确认方面，一般企业按照交易的合同或协议价款或者公允价值确定收入金额。而《小企业会计准则》仅要求按照合同或协议价款确定收入金额。
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（十二）财务报表等事项的比较
财务报表即是对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注，财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。《小企业会计准则》与《企业会计准则》在财务报表的名称、结构、项目和内容上基本上是统一的，但由于小企业业务的简单性质，两者在以下方面也有一些差异。与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》规定小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。此外，小企业财务报表附注的披露内容减少!披露要求也有所降低。在报表结构资产负债表和利润表的结构上，两个准则没有多大差异。在现金流量表的结构上，《小企业会计准则》对现金流量表进行了一定程度的简化，各项活动现金流量不再分为现金流入和现金流出两部分，直接分为经营活动、筹资活动和投资活动三部分的现金流量。而且也不用披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
（十三）所得税费用的比较
所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税费用，核算企业负担的所得税，是损益类科目；这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。《企业会计准则》要求采用资产负债表债务法，根据应交所得税和递延所得税，共同确定所得税费用。而《小企业会计准则》要求采用应付税款法，将应交所得税确认为所得税费用!简化了所得税核算。
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小企业会计准则与企业会计准则的比较
三、对《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异的思考
以上对《小企业会计准则》与《企业会计准则》的差异进行了分析，提出了相关资产、收入与费用处理以及财务报表变化，小企业在应用时应注意许多实际性的问题，小企业的普通业务与大企业是相同的，由于小企业规模相对较小，业务比较常态化，像企业合并、股份支付等业务发生的比较少，所以小企业会计准则如有发生则按企业会计准则执行即可；小企业要加强对存货核算，因为存货在小企业中，作为一项重要的资产，具有显著地位。而且要细分存货中原材料、在产品、库存商品的核算，使之能充分反映；要充分反映担保事项，小企业融资主要来源是抵押贷款，但还需要担保环节，因此，小企业间相互担保情况比较普遍，甚至一家企业给多家小企业重复担保，存在了巨大的潜在风险，为能充分反映担保情况以及风险状况，建议加强担保事项中的预计负债核算和担保事项的报表披露，使报表使用者能真实全面了解企业资信状况；小企业作为社会主义市场经济中最具活力的会计主体，《小企业会计准则》的实施将有助于规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业的健康发展。
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