美国会计发展对我国的影响研究 美国会计准则发展对我国影响和启示 王露长江大学管理学院湖北荆州４３４０２３ 【摘要】在社会经济不断发展过程中，伴随经济增长出现了许多新新产业和财务问题，为适应经济发展而不断的对会计准则进行改 革和完善，本文就美国会计准则的改革和完善对我国会计产生的影响作出了详细的阐述。 【关键词】美国会计准则 影响 启示 中图分类号：Ｆ２３ ０文献标识码：Ａ文章编号：１ ００９－４０６７（２０ １ ０）０９—２５４—０ Ｉ 一、引美国会计准则对我国会计产生影响的原因。 １、我国与美国贸易活动的增强。 自从我国加入ＷＴＯ后，对外开放程度不断提高，我国许多公司美国上市 的情况也日益普遍，我国在美国上市的这些公司对外披露财务报表时必须按 美国￣Ｌｇ６ｔ原则的要求加以编制或调整。当美国财务会计准则委员会改变 准则时，则该上市公司要改变其对外披露的许多相关业务的会计处理方法和 程序，这进而会影响到该上市公司对国内报告财务的情况。 ２、我国对美国会计准则的借鉴。 美国是经济十分发达，会计起步较早，发展十分迅速的国家，其＠ｉｔ体系 是较完善的体系之一。我国尚处于经济转型阶段，许多行业在我国尚处于新 新行业，对这些行业的会计处理规定都不够完善，在这些业务处理方法上，我 国在符合国情的条件下将美国会计准则运用到我国经济实务中，当美国在这 些方面对会计准则进行修改和完善时，也相应的影响了我国对这些行业的会 计处理程序和方法。 二、美国会计准则的发展历程及现状。 １、美国会计准则的发展历程。 美国会计准则的发展主要经历了有会计程序委员会（ＣＡＰ）、会计原则委 员会（ＡＰＢ）以及财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ分别制定会计准则的三个 阶段。 会计程序委员会（ＣＡＰ）是第一个系统地介入美国会计准则制定的民间 机构，由美国会计师协会（ＡＩＡ）于１９３８年正式建立，它由２１位任期一年的 委员组成的会计程序委员会（ｃＡｐ） ＣＡＰ在存在的２０年左右期间，一共发表 了５１份“会计研究公告”（ＡＲＢｓ），成了会计准则的第一批文件，开启了民 间机构制定会计准则的新篇章。它是会计职业界在开发可行的财务会计准则 方面的首次尝试，开创了民间团定会计准则的先河。 会计原则委员会的目标是促进公认会计原则的成文化，缩小所认可惯例 中的差异，【 －及引导未决和有望解决问题。ＡＰＢ把制定会计实务处理的指南 或文告作为工作重点，在１９５９～１９７３年间，它共发表了３ｌ份意见书。但 ＡＰＢ在一开始就不稳固，在加上它本身上的缺陷，如机构成员的构成不 合理、制定程序存在缺陷、忽略了对基本会计理论的研究，和对企业合并问 题的摸索，最终导致这一机构的终结。 ＦＡＳＢ从成立至今，共发布了１６３项财务会计准则公告（ＳＦＡＳ Ｎｏ． １６３）、４８号财务会计准则委员会解释、７号财务会计概念公告（ＳＦＡＣｓ）和 若干财务会技术公报。其中ＦＡＳＢ准则公告和ＦＡＳＢ解释构成了会计准则。 ＦＡＳＢ改进了制定会计准则的程序，保证了表面上、事实上的性。 ２、美国会计准则的现状。 美国会计准则是以规则为基础导向模式的，现阶段美国会计准则对业务 的处理规定比较细致，使得财务报告的编制者将注意力集中到满足会计准则 所规定的固定模式，而不是如何真实、准确的反映经济活动的内在本质，致使 本应反映经济实质的会计信息流于形式上的处理。美国是世界上对公司财务 信息披露最为苛刻的国家，然而苛刻的要求却未必能够反映经济业务的实质。 由于过分注重形式，公司的财务报告已经不太能够向投资者提供关于上市公 司财务状况的信息，在许多方面已演化成数字游戏。 三、美国会计准则发展对我国会计准则的制定产生的影响 和启示。 １、会计准则的重大变革。 美国是世界上第一个制定会计准则的国家，并且早在１Ｏ多年前已提 出建设“高质量会计准则”的目标，但无论是本世纪初发生的“安然事件 还是近年来的全球金融危机，均暴露美国会计准则存在重大缺陷，离“高 ２５４ 中国电子商务 ２０１０．０９ 质量会计准则”的建设目标还相距甚远。由于历史原因，美国“公认会计 原则”（ＧＡＡＰ）的概念先会计准则而产生，以致两者常被混用，ＧＡＡＰ被 不少人视为美国会计准则的代名词。美国一直有多个准则制定机构以多种形 式发布各种会计准则文献，使￣－ＧＡＡＰ来源众多，使用者莫衷一是。ＧＡＡＰ 存在概念不清、来源不明、边界不定等缺陷，即使是业务精湛的会计师和 审计师也难以全面掌握ＧＡＡＰ的要谛，更何况财务报表的一般使用者。 ＦＡＳＢ为重整ＧＡＡＰ体系，启动了雄心勃勃的“汇编与检索项目” （Ｃｏｄｉｆｉｃａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｒｅｔｒｉｅｖａｌ Ｐｒｏｊｅｃｔ），对ＧＡＡＰ级次作了重新划分，将 “准则汇编 确定为适用于非主体（Ｎｏｎｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｌ Ｅｎｔｉｔｉｅｓ）的ＧＡＡＰ 的唯一权威来源。妥善解决了“多重机构，多种来源，多种形式”的问题。 ２、对我国会计准则制定的影响和启示。 第一，在我国制定会计准则时一定要坚持我国主导的会计准则制定 模式，强调会计准则的“一站式”供给 然而，制定会计文献的“多重机构、 多种来源、多种形式”的问题，在我国也不同程度地存在，这不仅影响了 我国会计规范的统一性，也将影响会计准则的进一步有效实施。美国对以 往发布的各种文献通过“汇编与检索项目”加以重新整理、简化和改良，并 强调准则制定机构的权威性和会计准则的“一站式”供给，这种做法对我 国会计准则的制定有着深远影响，值得我们学习和借鉴。 第二，准则的制定应以科学的会计理论和概念框架为指导。当前，我国还 没有建立起自己的会计概念框架。尽管目前在理论界有学者认为可将我国颁 布的基本会计准则等同于概念框架，但实际上二者作用不可同日而语，这种 认识不仅混淆了概念框架的性质和作用，而且消弱了对指导会计准则制定的 基本概念和原则的研究，推迟了概念框架的出台。没有概念框架或者没有内 在一致的概念框架为基础必不能保证高质量的会计准则。我国在制定会计 准则时，也应当在结合我国当前国情的前提下在准则制定模式上避免完全的 采用规则导向，而应当兼顾原则和目标导向，同时注意随着客观经济环境的变 化而适时的做出调整。 第三，在完善我国会计准则的过程中，要不断提高准则制定人员的性 和代表性。美国对于会计准则制定机构人员的代表性和性是十分重视 的。准则制定人员的较强的性和广泛的代表性对于保证会计准则的高质 量具有至关重要的作用。在我国准则制定过程应要有来自各方面的专家，包 括报表的编制者、使用者、监管者等参与，这些具有代表性的人员组成的制 定机构能尽可能地照顾到各方的利益，增强准则制定机构的性，这将会使 会计准则的质量更有保证。同时要设立会计准则专家咨询委员会，他们的职 责与准则制定机构的成员不一样，准则制定机构的成员有权表决最终对外颁 布的会计准则，而专家咨询委员会成员则以咨询者的身份从技术的角度参与 准则的制定过程。专家咨询委员会成员的构成也应该是有代表性的，应该考 虑与准则的研究和运用相关的重要部门，例如学术界、企业界、证券交易所、 会计司事务所、财务分析师等。 最后，在准则的制定程序上，美国ＦＡＳＢ制定准则的“充分程序”（ｄｕｅ ｐｒｏｃｅｓｓ）给我们极大的影响。“充分程序”能够提高会计准则的质量，本着透 明公开的原则，在准则的立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶 段实施充分程序。在制定准则过程中，尤其要注重公众的意见，包括准则制定 过程中的意见收集和草案发布后的听证，以及时对准则进行修改。 参考文献 ［１］汪祥耀．美国会计准则体系的重大变革及启示．财经论丛．２００９年１１ 月第６期． ［２］ 卢平．浅析美国会计准则制定机构的演变及其对我国的启示．金卡 工程．经济与法．２ ００９年１１期．
