中小企业所得税纳税筹划 徐世华 青海省生产力促进中心 青海西宁【文章摘要】 ２００８年１月１日正式实施的《中华 人民共和国企业所得税法》相比于旧的 ８ １ ０００ １ 企业所得税法发生了较大的变化，为中 同时新的企业所得税法对小型微利企 业实行２０％的优惠税率政策，但必须具备以 下条件：１．从事国家非限制和非禁止行业。 ２．工业企业，年度直纳税所得额不超过３Ｏ 个别计价法和加权平均法等，新的会计准则 和税收法规已经不允许使用后进先出法。在 具体选用的过程中要结合物价的变动情况来 进行考虑，先进先出法适用于物价持续下跌 的情况下采用；在物价持续上涨的情况下，要 选择个男ｆ ‘价法和ｎⅡ权平均法等，而不宜采 用先进先出法；在物价上下波动时，要选择 加权平均法来进行计价。同时，要注意这些 存货计价方法只能选择一种，一经选定就不 得随意变动，所以，企业在选择存货计价方 法时要结合本企业的具体情况以及物价的变 动情况进行综合考虑，—般而言，选择加权 小企业带来了新机遇与挑战，中小企业 应转变思路，认真研究新的所得税法， 充分利用新所得税法的相关规定来进行 纳税筹划，为减轻企业税负提供帮助 【关键词】 中小企业；新所得税法；纳税筹划 ２００７年３¨１６ Ｉ］，我国第十届全国人大 五次会议通过了《中华人民共和国企业所得 税法 ，自２００８年１月１日起施行。２０Ｏ７年 １２月６ Ｈ，国务院又颁布Ｊ， 中华人民共和 国企业所得税法实施条例）），为新税法的实 施提供了可行的操作指南。随着新所得税法 的实施，对企业所得税的纳税凋整思路应进 行转变，特别是对中小企业，要认真研究新 的所得税法，合理利用其相关规定，进行新 的纳税筹划。本文专门针对中小企、ｌ 所得税 进行纳税筹划，探讨其方法，以期对中小企 业的可持续快速发展提供帮助。 一、充分利用新企业所得税优惠政策 进行纳税筹划 旧的所得税法规定的税收优惠政策为 “区域优惠为主”，在经济特区、经济开发区 和高新技术产业开发区等地区的企业享有 １５％，甚至更优惠的所得税税率政策。而新 企业所得税法》改变了原来的税收优惠格 局，实行“以行业优惠为主，区域优惠为辅” 的政策 这就要求中小企业在进行纳税等划 时，要考虑到新旧所得税法的变化，转变原 来的调整思路，在进行选址时不能单单考虑 区域因素，重点 转变为考虑行业因素，即 尽可能选择那些具有优惠政策的行业进行投 资，从而享受所得税税收上的优惠。在新的 企业所得税法中规定，投资以下项目可以免 征、减征企业所得税：１．从事农、林、牧、渔 业项目的所得。２．从事国家重点扶持的公共 基础设施项目投资经营的所得。３．从事符合 条件的环境保护、节能节水项目的所得。４． 符合条件的技术转让所得。５．非居民企业在 中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构 场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，就其来源于中国境内的 所得减按ｌ ０％的税率征收企业所得税。 万元，从业人数不超过１００人，资产总额不 平均法，有币４于缓冲存货价格差异，使企业 超过３ ０００万元。３．其他企业。年度应纳税 的成本不会发生较大的变化，均衡各期利润。 所得额不超过３０万元，从业人数不超过８０ 人，资产总额不超过ｌ ０００万元。【２】这一新 三 充分利用限额列支的费用 规定，对于那些已经成立很久的中小企业比 限额列支的费用主要包括业务招待费、 较有利，可以充分利用这一优惠政策进行税 广告费和业务宣传费、捐赠支出等。其中业 收等划。 务招待费的限额列支规定是发生额的６０％， 另外，在新的企业所得税法还对中小 最高不得超过当年销售收入的０．５％部分允 企业发生的一些支出项目进行加计扣除，其 许列支；广告费和业务宣传费的规定是不超 规定包括：１．开发新技术、新产品、新工艺 过当年销售收人１５％的部分允许列支；公益 发生的研究开发费用可以加计扣除５０％。２． 性捐赠支出的相关规定是企业发生的公益． 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人 捐赠支出，不超过年度利润总额１ ２％的部 员所支付的工资可以加计扣除ｌ００％。企业 分，准予扣除。中小企业要掌握这 限额列 可以充分利用这一加计扣除的优惠进行税收 支标准，充分利用限额，同时要注意对一些 筹划，一方面，尽可能开发新技术、新产品、 关键词和项目的理解，并进行纳税筹划，比 新工艺；另一方面，尽可能地聘用残疾人员 如针对公盏性捐赠支出，首先要理解“公益 及国家鼓励安置的其他就业人员从事生产经 性捐赠支出”的含义，它是指企业通过公益 营等活动，这样就可以达到增加扣除项目金 性社会团体或者县级以上人民政府及其部 额，减少应纳税所得额，从而减少企业所得 门，用于 中华人民共和国公益事业捐赠法》 税的税收筹划目的。 规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接 发生的捐赠以及非公益｝生捐赠不得在税前扣 二．充分利用固定资产折旧和存货计 除。所以，企业在捐赠时，尽量选择公盏胜 价方法选择的优惠 社会团体或者县级ｐａｔ：人民政府及其部门进 （一）关于固定资产折旧 行捐赠。其次，要注意捐赠时机的把握，充 新的企业所得税法对中小企业固定资 分利用１２％的限额标准，如果捐赠额度较大 产折旧方法的选择方面进行了相关规定，特 可选择分次捐赠，如选择在当年年底和次年 别是针对加速折旧法，其规定为：企业的固 年初两次进行捐赠，那样就可以分年度利用 定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧 １２％的限额规定，增加抵扣的额度，达到减 的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的 方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速 少企业所得税的目的。圃 折旧的方法的固定资产，具体包括：１．由于 【参考文献】 “ 技术进步，产品更新换代较决的固定资产。 １、中华人民共和圆主席令【２００７１∞ ２．常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资 号，电苹人民兵和匾企韭纸得税法． 产。 那么中小企业可以尽可能地利用这一 ２００７－－；５－－１６ 一 优惠政策，使企业前期多计提折旧费用，后 ２、 中华人民共和国国务－院令第５１ ２ 期少计提折旧费用，达到延期纳税的好处， 号、 中华人民共和国企业所得税法实 从而达到融资的良好效果。另外新的所得税 色条僻．２ｏＯ．７．・｛２爱ｌ６ 法不再对固定资产净残值率规定下限，企业 ５、银样军。中小企业进行企业所得税 纳税筹戋Ｉｌ探 会计之友，２００８，…） 可以进行合理估计，后期需要更改的应报税 Ｔ ・ 。 务机关备案。因此，中小企，１１ｏ￣尽量低估净 残值率，使折旧期间多计提折旧，提高折旧 【作者简介ｌ】 １． ．额度，从而可使折旧期间少交企业所得税。 徐世华（１９７ 】卜）＇女（汉）＇重庆 （二）关于存货计价方法 市串鄱县人≯本科，经济师，研究：８－ 存货的计价方法主要有先进先出法、 向－：经济管理。一 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业