注会审计作业答案第十三章

第十三章 风险评估

一、单项选择题

1.审计风险准则要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并且应当将识别的风险与〔 〕可能发生错报的领域相联系。

A.财务报表层次B.认定层次C.披露D.各类账户余额 2.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施〔 〕。

A.细节测试B.实质性程序C.分析程序D.控制测试

3.注册会计师了解被审计单位与其环境，其目的是〔 〕。 A.识别和评估财务报表重大错报风险 B.识别和评估财务报表层次重大错报风险 C.识别和评估认定层次重大错报风险 D.设计和实施进一步审计程序

4.注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，需要针对〔 〕得出结论。 A.被审计单位内部控制设计的是否合理 B.被审计单位内部控制是否得到执行 C.被审计单位内部控制执行的效果

D.一项控制单独或者连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报，并确定控制得到执行

5.企业在设计内部控制时，可以考虑在下列〔 〕情形中采用人工控制。 A.存在大量或重复发生的交易

B.事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防X或发现 C.控制活动可得到适当设计和自动化处理 D.编制调节表并对调节项目进行跟踪

6.注册会计师在了解被审计单位与财务报告相关的信息系统时，应特别关注以下〔 〕事项。

A.在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易 B.交易生成、记录、处理和报告的程序

C.信息系统如何获取固定资产折旧，无形资产摊销等信息

D.某些高级管理人员是否有可能篡改自动过入总分类账和财务报告系统的数据

7.在被审计单位内部控制五要素中，有助于确保管理层的指令得以执行的和程序是〔 〕。

A.控制环境B.信息系统与沟通C.控制活动D.风险评估过程

8.作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，识别、评估和应对特别风险，以下观点中错误的是〔 〕。

A.特别风险是需要注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险 B.特别风险通常与非常规交易和判断事项相关

C.被审计单位管理层不需要专门针对特别风险专门设计和实施内部控制 D.实质性分析程序不足以应对特别风险，所以注册会计师应当实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用

9.注册会计师在将识别的重大错报风险进行汇总时，对于在日常交易采用高度自动化处理的企业中所识别的风险，应列入〔 〕风险。 A.财务报表层次重大错报风险

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B.认定层次重大错报风险 C.特别风险

D.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

10.注册会计师为了解被审计单位与其环境而实施的程序称为〔 〕。 A.风险评估程序B.分析程序C.实质性程序D.控制测试 11.以下针对风险评估程序的观点中，错误的是〔 〕。

A.注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险 B.了解被审计单位与其环境是风险评估的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序

C.风险评估程序主要以询问、观察和检查为主

D.注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息。 12.注册会计师对被审计单位所有权结构的了解有助于识别〔 〕。 A.关联方关系B.财务报告C.治理结构D.组织结构

13.以下不属于内部控制存在的固有局限性的说法是〔 〕。

A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

B.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避 C.行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响控制功能的正常发挥 D.内部控制一般是针对不经常发生或未预计到的业务，所以控制存在局限性 二、多项选择题

1.风险导向审计是当今主流的审计方法，它对注册会计师的要求有〔 〕。 A.必须了解被审计单位与其环境

B.在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 C.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 D.无论评估的重大错报风险结果如何，都应针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序

2.注册会计师了解被审计单位与其环境，可以起到〔 〕作用。 A.确定重要性水平和在实施分析程序时所使用的预期值

B.考虑会计的选择和运用是否恰当，以与财务报表的列报是否适当； C.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； D.评价所获取审计证据的充分性和适当性。

3.在了解被审计单位与其环境时，注册会计师应实施的风险评估程序有〔 〕。 A.询问管理层和内部其他人员B.分析程序 C.观察D.检查

4.注册会计师在实施风险评估程序时，询问的对象可以包括〔 〕。 A.管理层B.财务负责人C.内部审计人员D.内部法律顾问

5.注册会计师在实施风险评估程序时，通过询问，可以获取〔 〕信息。 A.询问财务负责人可以了解到新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以与经营目标或战略的变化等信息

B.询问管理层，可以了解到被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量 C.询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境 D.询问内部审计人员，有助于获取本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以与管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施 6.以下针对项目组讨论，说法正确的有〔 〕。

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A.项目组内部的讨论在所有业务阶段都非常必要 B.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以与发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性

C.项目组的关键人员应当参加，但讨论内容需要对项目组聘请的专家实施XX D.项目质量控制复核人应参与讨论

7.注册会计师应当从〔 〕方面了解被审计单位与其环境。 A.被审计单位的内部控制

B.行业状况、法律环境与监管环境以与其他外部因素

C.被审计单位的目标、战略以与可能导致重大错报风险的相关经营风险 D.被审计单位财务业绩的衡量和评价

8.注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，其中包括〔 〕。 A.总体经济情况B.利率、币值变动C.通货膨胀水平D.融资的可获得性

9.注册会计师在了解被审计单位的性质时，需要从以下〔 〕方面进行了解。 A.财务报告

B.所有权结构、治理结构、组织结构 C.经营活动、投资活动、筹资活动 D.被审计单位的目标、战略

10.以下关于经营风险与财务报表重大错报之间的关系，说法正确的有〔 〕。 A.多数经营风险最终都会产生财务后果从而导致财务报表产生重大错报风险 B.多数经营风险最终都会产生财务后果从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险

C.经营风险可能对各类交易、账户余额和披露认定层次或财务报表层次产生直接影响 D.注册会计师有责任识别和评估被审计单位所有的经营风险

11.注册会计师在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，发现以下〔 〕情况可能显示管理层在编制财务报表时会存在某种倾向的错报风险。 A.管理层的薪酬与绩效挂钩，而内部财务业绩衡量显示被审计单位与同行业其他单位相比具有异常快的增长率

B.企业过度依赖银行借款，而财务业绩又达不到借款合同对财务指标的要求 C.企业的一个主要组成部分有可能被出售

D.企业面临合并，如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易可能会产生不利影响 12.内部控制是被审计单位设计和执行的和程序，其目标包括〔 〕。 A.合理保证财务报告的可靠性B.绝对保证财务报告的可靠性 C.合理保证经营的效率和效果D.遵守适用的法律法规

13.注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，以下观点正确的有〔 〕。 A.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制

B.注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以与针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关 C.被审计单位的内部控制应用于每个经营部门或业务流程，即使了解与每个经营部门和业务流程相关的内部控制与审计无关，注册会计师仍应对其加以考虑 D.保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常就与审计不相关，只有所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表的可靠性

14.注册会计师在了解内部控制时，为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常需要实施的风险评估程序有〔 〕。

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A.询问被审计单位人员B.观察特定控制的运用 C.检查文件和报告D.确定控制是否得到一贯执行

15.以下各项中，属于信息技术可能对内部控制产生特定风险的情形有〔 〕。 A.所依赖的系统或程序未能正确处理数据 B.未经授权改变主文档的数据

C.多个用户同时访问同一数据库可能会造成特定风险 D.容易产生简单的错误

16.控制环境设定了被审计单位内部控制的基调，以下关于控制环境的说法中，正确的有〔 〕。

A.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价

B.诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行 C.控制环境可以有效防止或发现并纠正各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报 D.有效的控制环境可以为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定的基础

17.治理层对控制环境影响的要素包括〔 〕。 A.治理层相对于管理层的性

B.治理层与内部审计人员和注册会计的互动

C.治理层参与被审计单位经营的程度和收到的信息以与对其经营活动的详细检查 D.治理层采取措施的适当性，包括提出问题的难度和对问题的跟进程度 18.以下选项中，属于信息技术一般控制的有〔 〕。 A.系统软件的购置B.修改与维护控制 C.对输入数据自动检查D.访问权限的控制

19.被审计单位对控制的监督，通常包括〔 〕方面。 A.持续的监督活动B.业绩评价 C.单独的评价活动D.职责分离

20.以下关于注册会计师在整体层面了解内部控制时，需要考虑的事项有〔 〕。 A.整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性 B.对于连续审计，注册会计师需要重点关注整体层面内部控制的变化情况 C.这一评价过程并没有固定的公式或指标可参考，需要大量的职业判断，所以通常由项目组对被审计单位比较了解且较有经验的成员负责

D.注册会计师还需要特别考虑因舞弊导致重大错报的可能性与其影响 21.注册会计师在业务流程层面了解内部控制的基本环节有〔 〕。 A.确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别，并了解重要交易流程以确定可能发生错报的环节

B.识别和了解相关控制

C.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解 D.进行初步评价和风险评估

22.注册会计师在了解被审计单位业务流程层面的内部控制后，需要针对〔 〕方面进行初步评价。

A.控制本身的设计是否合理 B.控制本身是否得到执行

C.是否打算信赖内部控制并拟实施控制测试 D.控制是否得到一贯执行

23.注册会计师需要在了解被审计单位与其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、

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账户余额和披露的考虑，识别风险，以下判断正确的有〔 〕。 A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，则可能面临原有设备闲置或贬值的风险 B.宏观经济低迷可能预示应收账款的收回存在风险 C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示可能出现存货减值

D.市场滑坡，销售价格下降，可能导致年末存货出现减值

24.注册会计师在识别和评估财务报表重大错报风险时，需要实施的工作包括〔 〕。 A.从六个方面入手了解被审计单位与其环境 B.评估财务报表和认定层次的重大错报风险

C.识别被审计单位的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 D.在审计过程中随着不断获取的审计证据而对风险评估的结果作出修正 25.了解被审计单位外部环境，应包括的内容有〔 〕。 A.行业状况B.法律环境和监管环境

C.其他外部环境D.被审计单位的治理结构

26.注册会计师了解被审计单位的性质，可以起到〔 〕作用。 A.了解经营活动有助于识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程 B.通过了解组织结构，可以考虑复杂的组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以与长期股权投资核算等问题

C.了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报

D.了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力

27.经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动,或源于不恰当的目标和战略。并非所有经营风险都会导致重大错报风险,但多数经营风险最终都会产生财务后果从而影响财务报表可能存在错报，以下应引起注册会计师关注的经营风险有〔 〕。

A.行业发展与其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险

B.开发新产品或提供新服务与其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险 C.业务扩X与其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险

D.信息技术的运用与其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险 28.注册会计师在了解被审计单位的行业状况时，从以下〔 〕方面入手。 A.所处行业的市场供求与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争 B.生产经营的季节性和周期性

C.与被审计单位产品相关的生产技术 D.能源供应与成本

29.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应包括以下〔 〕步骤。 A.识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报 B.记录相关的内部控制 C.评估控制的执行 D.评估内部控制的设计

30.在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当了解以下〔 〕事项。 A.管理层如何识别与财务报告相关的经营风险 B.管理层如何估计风险的重要性

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C.管理层如何评估风险发生的可能性 D.管理层如何采取措施管理这些风险 三、简答题

1.简述注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位与其环境以与应实施的审计程序。 2.针对下列被审计单位的内部控制，请指出该项控制所用来防X的错报，将序号填在下表中的相应位置。

A.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案 B.在更新采购档案之前必须先有收货报告

C.销货上的价格根据价格清单上的信息确定

D.计算机将各凭证上的账户与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试

E.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查 相关控制 防止出现分类错报 防止记录了未收到购货的情况 查找没有开票和记录的出库货物，以与与真实发货无关的。 防止销货计价错误 防止出现购货漏记账的情况 用来防X的错报 四、综合题 甲注册会计师负责对长江公司20XX度财务报表进行审计。在审计底稿中记录了所了解的长江公司的环境与相关情况，请逐项判断长江公司以下资料所述事项是否存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，并判断该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次的风险，请指出所涉与的主要账户以与相关认定。〔假定每个事项存在且不存在其他条件〕 资料一：长江公司主导产品A产品20XX和20XX的销售明细账如下，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。 20XX〔未审数〕 20XX〔已审数〕 营业成本〔万元〕 676600 数量〔件〕 营业收入〔万元〕 营业成本〔万元〕 数量〔件〕 营业收入〔万元〕 5000 995000 746250 4000 796000 资料二：20XX6月9日，长江公司购入某上市公司股票50万股，每股19元，长江公司将该股票划分为交易性金融资产。12月31日，该股票市场收盘价格为11元。

资料三：20XX动工的一栋管理用办公楼于20XX达到预定可使用状态，因种种原因该办公楼一直没有交付使用。

资料四：因竞争者新产品开发上市，导致长江公司生产的C产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的1%，其销售收入所占比例很小。长江公司的其他产品销售毛利率在15%-25%之间。

资料五：20XX末因东南亚地区宏观经济持续低迷，长江公司在外的应收账款周转天数由原来的25天，延长至90天。

资料六：因20XX起将实施新的环境法规，长江公司因此面临更换原有设备。 事项 1 是否存在重大错报风险 .

理由 报表层次/ 认定层次 涉与的主要XX 与认定 .

2 3 4 5 6 参与解析

一、单项选择题 1.

[答案]B

[解析]注册会计师应当将识别的风险与各类交易、XX余额和披露认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平。请参考教材P256。 2.

[答案]B

[解析]无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。请参考教材P256倒数第二段内容。 3.

[答案]A

[解析]注册会计师了解被审计单位与其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，注意，财务报表重大错报风险包括报表层和认定层两个层次的风险。请参考教材P257倒数第二段内容。 4.

[答案]D

[解析]注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行，所以选项AB的说法均不够完整。选项C是控制测试的目的，了解内部控制不包括控制是否得到一贯执行，以与控制执行的效果。选项D说法正确，因为评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报，控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。请参考教材P272最后一段内容。 5.

[答案]D

[解析]在以人工为主的系统中，内部控制一般包括批准和复核业务活动，编制调节表并对调节项目进行跟踪。注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：(1)存在大量或重复发生的交易；(2)事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防X或发现；(3)控制活动可得到适当设计和自动化处理。请参考教材P275。 6.

[答案]D

[解析]在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上或规避控制行为而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理，所以本题应选择D选项。 7.

[答案]C

[解析]控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的和程序，包括与授权、业绩

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评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。请参考教材P283第二段内容。 8.

[答案]C

[解析]被审计单位管理层应当针对特别风险专门设计和实施内部控制，如其未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师需要与治理层进行沟通，所以选项C的说法错误。请参考教材P300。 9.

[答案]D

[解析]在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。请参考教材P301。 10. [答案]A

[解析]注册会计师为了解被审计单位与其环境而实施的程序称为“风险评估程序〞。 11. [答案]C

[解析]注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位与其环境：(1)询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。请参考教材P258。 12. [答案]A

[解析]对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。了解被审计单位的性质，包括了解所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告。请参考教材P2-266。 13. [答案]D

[解析]内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。请参考教材P275。 二、多项选择题 1.

[答案]ABCD

[解析]审计风险准则的特点〔请参考教材P256〕： 1.要求注册会计师必须了解被审计单位与其环境；

2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序； 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；

4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序； 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量、明确执业责任。 2.

[答案]ABCD

[解析]了解被审计单位与其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：

1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计的选择和运用是否恰当，以与财务报表的列报是否适当；

3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易

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是否具有合理的商业目的等；

4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；

5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 请参考教材P257。 3.

[答案]ABCD

[解析]注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位与其环境：(1)询问管理层和内部其他人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。请参考教材P258。 4.

[答案]ABCD

[解析]了解被审计单位与其环境时，注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角，比如直接询问治理层、直接询问内部审计人员、询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工、直接询问内部法律顾问、直接询问营销或销售人员。请参考教材P258，该段内容20XX教材作了微调。 5.

[答案]CD

[解析]询问管理层可以了解到新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以与经营目标或战略的变化等。询问财务负责人，可以了解到被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。所以选项AB说法不正确。请参考教材P258。 6.

[答案]AB

[解析]选项C，项目组聘请的专家应视同项目组成员，所以专家也应参与项目组的讨论。选项D，项目质量控制复核人员，需要于项目组，所以不能参与项目组讨论。请参考教材P261。 7.

[答案]ABCD

[解析]注册会计师应当从下列方面了解被审计单位与其环境：(1)相关行业状况、法律环境和监管环境以与其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以与可能导致重大错报风险的相关经营风险；(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。 8.

[答案]ABCD

[解析]该考点属于20XX教材的调整内容，请参考教材P263。 9.

[答案]ABC

[解析]了解被审计单位的性质时，注册会计师通常从ABC三个选项所述的七个方面进行了解，选项A属于20XX教材新增内容，请考生予以关注，请参考教材P266。选项D所述内容是注册会计师了解被审计单位与其环境中的一个方面，与了解被审计单位的性质平行。 10.

[答案]BC

[解析]注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的

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经营风险，所以选项D说法错误。请参考教材P268。 11.

[答案]ABCD

[解析]在评价管理层是否存在歪曲财务报表的动机和压力时，注册会计师还应当考虑可能存在的其他情形。例如，企业或企业的一个主要组成部分是否有可能被出售；管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈利走势而热衷于采用过度激进的会计方法；基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采取不适当的方法使盈利最小化；企业是否持续增长和接近财务资源的最大限度；企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上市的风险；企业是否具备足够的可分配利润或现金流量以维持目前的利润分配水平；如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易〔如企业合并或新业务合同的签订〕是否可能产生不利影响；企业是否过度依赖银行借款，而财务业绩又可能达不到借款合同对财务指标的要求。这些情况都显示管理层在面临重大压力时可能粉饰财务业绩，发生舞弊风险。请参考教材P269。 12.

[答案]ACD

[解析]内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以与对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的与程序。 13.

[答案]ABD

[解析]本题考察的核心观点是注册会计师只需了解被审计单位与财务报表相关的内部控制，并不是其所有的内部控制，所以选项ABD的说法正确。请注意，选项C是20XX教材新增内容，请参考教材P272第一段。 14.

[答案]ABC

[解析]选型D是控制测试的程序。在了解内部控制时，注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据： 1．询问被审计单位人员； 2．观察特定控制的运用； 3．检查文件和报告；

4．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程〔穿行测试〕。 请参考教材P273。 15.

[答案]ABC

[解析]选项D属于人工控制产生的特定风险。请注意，选项A的说法20XX教材做了修订，选项C是新增内容，请参考教材P274。 16.

[答案]ABD

[解析]控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，所以选项C的说法错误，该观点见教材P279。 17.

[答案]ABCD

[解析]本考点是20XX教材新增内容，在教材P276最后一段，请考生予以熟悉。 18.

[答案]ABD

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[解析]选项C属于信息技术的应用控制。请参考教材P283。 19.

[答案]AC

[解析]对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，通常，被审计单位通过持续的监督活动、单独的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督，所以选项AC说法正确，选项BD属于控制活动的内容。请参考教材P285。 20.

[答案]ABCD

[解析]请参考教材P286-287的内容。 21.

[答案]ABCD

[解析]ABCD选项为注册会计师在业务流程层面了解内部控制的六个步骤，请参考教材P287。 22.

[答案]ABC

[解析]选项D是在进行了控制测试后得出的结论。 23.

[答案]ABCD 24.

[答案]ABCD

[解析]了解被审计单位与其环境，评估重大错报风险是本章内容的主题，了解被审计单位与其环境需要从六个方面入手： (1)相关行业状况、法律环境与监管环境以与其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以与可能导致重大错报风险的相关经营风险；(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。 25．

[答案]ABC

[解析]了解被审计单位的治理结构属于了解被审计单位性质中的内容，所以选项D不正确。 26.

[答案]BCD

[解析]了解被审计单位性质的目的：

(1)了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程； (2)了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；

(3)了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以与长期股权投资核算等问题；

(4)了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；

(5)了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化； (6)了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力； (7)了解财务报告。 27.

[答案]ABCD

[解析]注册会计师应在下列方面了解有关目标和战略并考虑相应的经营风险

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(1)行业发展与其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；

(2)开发新产品或提供新服务与其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险； (3)业务扩X与其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；

(4)新颁布的会计法规与其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险；

(5)监管要求与其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；

(6)本期与未来的融资条件与其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；

(7)信息技术的运用与其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。 (8)实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响。 28.

[答案]ABCD

[解析]除了从以上四个方面了解被审计单位的行业状况，注册会计师还可以从行业的关键指标和统计数据进行了解。请参考教材P262。 29.

[答案]ABCD

[解析]ABCD选项所述是了解内部控制包括四个重要的步骤，完成上述四个步骤之后，注册会计师应当确定内部控制是否存在重大弱点。 30.

[答案]ABCD

[解析]在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以与如何采取措施管理这些风险。请参考教材P280。 三、简答题 1.

[答案]注册会计师应当从下列方面了解被审计单位与其环境：(1)相关行业状况、法律环境与监管环境以与其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以与可能导致重大错报风险的相关经营风险；(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位与其环境：

(1)询问管理层和被审计单位内部其他人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。 [解析]这样简单的主观题，已经不可能单独出现在CPA考试的试卷上了，但通过近几年的真题来看，其作为主观题的一部分来考核仍是有可能的，希望考生对于这一知识点加以记忆。该知识点的说法在20XX的教材中做了微调，请参考P262、258。 2. [答案] 相关控制 D B E C A 四、综合题

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用来防X的错报 防止出现分类错报 防止记录了未收到购货的情况 查找没有开票和记录的出库货物，以与与真实发货无关的 防止销货计价错误 防止出现购货漏记账的情况 .

[答案] 事项 1 是否存在重大错报风险 是 理由 A产品20XX的销售毛利率为15%，在市场需求稳定，原材料供应充足的情况下，20XX的销售毛利率上升为25%，这种异常的增长说明长江公司可能存在高估收入，低估成本的重大错报风险 交易性金融资产应采用公允价值计量，资产负债表日，市场价格大幅下跌，可能存在没有与时调整公允价值变动损益的可能 已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。因长江公司的该项目固定资产一直没有交付使用，所以可能存在没有将在建工程转入固定资产，以与漏提折旧的可能 虽然产品市场价格大幅下降，导致毛利率为负，但因为该产品所占比重较小，且其他产品毛利率较高，所以存货发生重大跌价的风险较小 报表层次/ 涉与的主要账户与认定层次 认定 认定层次 营业收入——发生 营业成本——完整性 应收账款——存在 存货——存在 2 是 认定层次 交易性金融资产——计价和分摊 公允价值变动损益——完整性 固定资产——完整性、计价和分摊 在建工程——存在 管理费用——完整性 3 是 认定层次 4 否 5 是 宏观经济低迷，应收账款周转天认定层次 数延长，预示坏账可能增加，所以该公司的坏账准备计提存在重大错报风险 新的环境法规的实施，导致长江公司面临原有设备闲置或贬值的风险，可能存在少计提固定资产减值损失的风险 认定层次 应收账款——计价和分摊 资产减值损失——完整性 固定资产——计价和分摊 资产减值损失——完整性 6 是 .