对集团财务分级核算和集中核算的思考

中国管理信息化ChinaManagementInformationizationSep.,2006Vol.9,No.9

对集团财务分级核算和集中核算的思考

李

晖

（广州石油培训中心外经系，广州510510）

［中图分类号］Ｆ２３２［文献标识码］Ａ［文章编号］１６７３－０１９４（２００６）０９－００４４－０２

备一定的财务人员。会计机构建立会计工作岗位责任制，

并根据经营管理和组织需要，企业集团，是以资产为纽带，通过其核心企业母公司对对财务人员进行合理的分工，

在以手工处理会计数据为特下属以全资、控股、参股、关联等形式组合而成的经济组织，进行独立核算或非独立核算。

集团企业分级核算，保证会计信息及即企业集团按职能分为不同的子公司。在子公司内部，按征的会计实践过程中，

内部职能分为生产、财务等部门。子公司设置会计机构，配时性和准确性。

母公司根据经营特点，制定统一的、操作性强的会计核算制度，保证各子公司财务信息的高度可比，便于汇总和合并财务报告，缩短财务信息的呈报周期。为确保集团总体[收稿日期]200620

一、对集团会计分级核算模式的思考

过程中也要及时进行升级。

３．病毒的防治

一是采用基于服务器的网络杀毒软件进行实时监控，追踪病毒；二是外来软件和传输的数据必须进行病毒检查；三是建立防火墙，构造内部网和外部网之间的屏障，防范会计信息被篡改、非法使用等风险；四是不得在装有电算化系统的计算机进行与工作无关的操作，如网上聊天、玩游戏等，更不能允许无关人员使用计算机。

４．数据备份和档案管理做好数据每日备份，同时根据各高校业务量的大小，还要有周备份、月备份。备份的数据应准备双份，存放于不同的地点，还应定期进行检查、复制，而且为了保证数据的真实性、可靠性，纸质档案和其他介质档案双重保管。由于财务软件需不断升级，还应注意电算化会计档案与财务软件版本的对应，如果升级后的财务软件无法调阅以前的财务档案，则应该在另外的电脑上安装与此档案对应版本的财务软件。

５．系统控制

（１）不相容职务的分离，明确岗位责任。在电算化系统中的不相容职务主要是系统管理员、系统维护人员、电算化操作人员和电子档案管理人员。系统管理员是电算化系统的最高管理者，通过运用财务软件自身的程序控制功能，进行权限授予，并进行安全跟踪管理。系统管理员必须有强烈的保密意识，对整个电算化系统的安全负有直接责任。系统维护人员负责系统软、硬件的维护，确保系统的正常运行。电算化操作人员负责将凭证简明、准确、完整地录入，保证账务处理的正确性、规范性和真实性。电子档案管理

人员负责存贮介质的保管。在电算化部门内部保持不相容职务分离，并进行定期轮岗，只有这样才能保证会计人员相对独立地使用自己的权限并达到相互监督、相互制约的目的。

（２）建立进入电算化系统的权限设置。一是在进入系统时设置用户口令、密码，进行必要的身份验证，而且口令、密码还要不定期进行更换；二是通过设置对用户权限进行限制。利用财务软件自身的功能面对不同的用户定义不同的用户界面，用户只能使用指定的数据。电算化系统还应该保存上机记录和完备的操作日志文件。

（３）定期进行内部审计。内部审计是内部控制的重要组成部分。在会计电算化系统中，由于计算机和网络的使用，使得内部审计除进行常规的审计外还要对系统进行各环节进行审查，防止存在漏洞。一是按照《会计法》和有关法律、法规的规定，确认输入资料是否正确完整，计算机处理过程是否符合要求；二是审查电算化系统内的数据与业务发生时的原始形式、系统数据与书面资料是否一致，如原始凭证和机内凭证相对比，打印的日记账和机内日记账相核对等，防止发生非法修改数据；三是检查数据的存贮和保存方式是否安全；四是对于复杂的电算化系统的审计，必要时还需聘请专门的计算机人员。

由此可见，只有建立适应会计电算化系统的内部控制，才能解决会计电算化系统内部控制中不断出现的问题，促进高校会计电算化向更深层次发展，保证会计信息的真实性和可靠性，提高高校会计工作水平。

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会计信息化

财务目标的实现，降低财务信息的不对称程度，规范和约束子公司的财务行为，有效地解决代理矛盾，母公司采用委派会计主管的方式，对子公司财务人员实施集中统一管理。通过对下属单位财务主管的垂直管理和有效激励，有利于保证各下属单位财务主管认真执行母公司统一的财务政策，努力实现集团总体财务目标。

集团会计分级核算模式体现按职能层层分解，不断细化管理的思想。自工业革命以来，在科学发展和资本集中的推动下，企业之间的竞争加剧，出现边际利润下降的倾向。为克服这种状况，企业一方面加强垄断，另一方面寻求大规模企业内部经营的合理化。大规模经营要求合理化管理，对此，泰罗提出了分工理论，其对管理实践和理论均产生深远影响。之后，新古典经济学代表人物马歇尔将企业内部职能分解为次级职能单位，不同的次级职能单位产生一系列不同的专门技能和知识。分工的结果形成了企业不同的专门技能、知识和协调、整合能力，内部因素导致企业竞争关系的变化，从而形成不同企业利润的差异。其中，企业分工成长理论认为，企业分工提高生产效率表现在３个方面：第一，工人重复做类似的工作；第二，复杂工作分解为简单的工序；第三，一个工人专门从事一项简单的工作有利于工人寻求以机器代替手工的有效途径。由此可见，企业竞争优势是劳动分工所带来的专业化产物，集团会计分级核算模式强调劳动技能在企业竞争优势积累中的重要作用。

算，可以提高资金的有效使用，严格会计监督，发挥会计的扩展职能。建立、健全内部控制制度和管理制度，界定集中核算，界定岗位职责，明确各会计人员具体分工。规范会计档案管理。会计档案的归档、借阅、存放、销毁等，按国家有关规定程序办理，以保证会计档案安全、完整。

单位报账员具体负责各单位报账资料的收集整理、会计信息的传递、备用金管理等工作，特别是保证有关财务资料完整和备用金的安全。报账员作为单位财务管理人员，具有经单位领导授权的财务管理职能。为保证各单位零星现金支出的需要，集中核算部门建立备用金制度。

集团在一个总账户下，以各单位为序号开设若干分账户，保证各单位核算和管理上的需要，分账户开户时的账户名称仍为各单位法定名称。单位原有的财务专用章只限于内部财务管理，对外结算必须使用集团预留在银行的印鉴。实行会计集中核算后，会计责任主体仍是各单位。实行集中结算后，经济活动主体、权利不变，经济业务活动及财务收支活动都由各单位自行决定。各单位必须对自己的经济活动是否合法，会计凭证的实际内容是否真实、合法负责。在会计集中核算制度下，会计人员的编制、组织、人事、工资关系全部转到会计集中部门，由其统一管理，从而改变了原来会计人员以单位管理为主的体制，保证了会计人员的独立性，有利于会计人员依法独立履行职责。

集团会计的集中核算，减少了财务核算岗位设置，降低了会计机构和人员的维持费用，节省了原来部分管理职能、二、对集团会计集中统一核算模式的思考

形成新的“管理剩余”，使企业具有较２１世纪以来，管理科学发展的主要趋势是与多学科渗决策问题的处理时间，

透。现代信息技术支持对企业管理的再造。信息技术包括强竞争力。

１９５９年，彭罗期在《企业成长理论》一文中阐明职能分信息技术的取得和使用。信息技术由计算机技术、通信技

“管理剩余”观点。他在继承马歇尔关于企业内部职术和控制技术等构成。其中，核心技术是数据库技术、分布工产生

知识和协调、整合能力式网络技术和多媒体技术。数据库技术使得大量的信息存能分工促使企业获得新的专门技能、

认为随着企业内部职能分工逐步深入，一些储成为可能，分布式网络技术改变了信息技术的交互和共分析的基础上，

简单化，形成了组织内大家熟享方式，而多媒体技术使得人们改变了对事物的认识方式，复杂的技术逐步变得程序化、

从而可以节省原来部分管理职能、决策问题加快了新产品的开发和制造模式，从而也引发了管理的变悉的知识基础，

形成新的“管理剩余”。在彭罗期的企业内部化。分布式应用与信息集中式管理是不可分割的，它支持的处理时间，

知识的积累主要是企业内部化的结果，这一过跨地域跨行业多元化管理的需要。集中式的管理能集中集成长理论中，

正是因为这种“节约”，团的资源优势，实现集团的规模经济。管理信息系统必须程节约了企业稀缺的决策能力资源。

“管理剩余”才能充分地释放并解决新的问题，最终促适应分布式应用和体系化管理的要求，实现总部和分支机新的

之后，在彭罗期关于“企业构，分支机构和分支机构之间的实时、动态信息交换，使企进企业成长和竞争优势的获取。

的命题下，１９８４年，沃纳菲尔德正式提出了资业各方面协调的信息能及时得到传递，最终使企业逐步过是资源集合”

认为公司内部资源对公司获利并维持竞争优渡到虚拟动态数据的管理，即企业的信息管理系统从ＭＲＰ到源基础观点，

势具有关键意义，对企业创造市场优势具有决定性作用；企ＭＲＰⅡ，再到ＥＲＰ，形成了集团高层次的管理技术。

资源和知识的积累是解释企业获得超信息技术支持扁平化管理，加速了组织结构的变革。业内部的组织能力、

保持竞争优势的关键。企业资源基础理论成为２０但组织的变革不是由于技术的原因，因为企业的交易成本额收益、

它逐渐改变了产业组织决定了企业的边界。同时，信息经济学的研究表明，信息的世纪９０年代以来发展最快的理论，

并从企业内部不对称，也限制企业的规模。现代的信息技术，为企业实现分析方法对企业竞争优势解释的主流观点，

继承和发展了亚当・内外信息沟通提供了物质基础。而企业信息技术的应用程资源的角度分析了企业优势的来源，

马歇尔的企业内部成长理论。度，影响企业的交易成本，规范企业的业务流程，消除信息斯密的劳动分工论、

由此可见，会计核算不仅是一种方法，而且其形式受各传递的不规则的问题，提高企业信息的传递效率。因此，企

由于业组织的变化是以信息技术作为支撑，企业集团会计核算时代工商组织发展的影响。技术形式是时代的特征，

先进技术在多方面的运用，促进了生产力的提高和组织形集中是在信息技术的基础上实现的。

作为一门适应性学科的会计学必然也要适应这会计集中核算是会计委派制的一种特殊形式，现行常式的改变，同样，集团财务分级核算和集中核算也不例外。见做法是将各单位的账户取消，只设置报账员。报账员负些变化，

责各单位财务资料的收集、传递和报销。实行会计集中核

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