维普资讯 http://www.cqvip.com 第２５卷第５期 ２００６年５月 工业技术经济 Ｖｏ总第ｌ，２５，Ｎｏ．５ １５１期 试论通过加强企业内部审计扼制会计信息失真 徐向真 （济南大学， ２５００２２） （摘要） 近年来，国内外会计信息失真问题日益严重，不仅给投资者带来了危害。而且扰乱了 国家社会的正常经济生活。如何加强企业的内部审计，采取有效措施从根本上遏制此问题并蛄合目前企 业内部审计现状．本文阐述了内部审计存在的问题，并提出了提高企业内部审计人员素质和业务能力、 加强内部审计性、优化内部审计环境、建立健全内部控制制度等一系列措施。使内部审计在会计信 息失真治理中的作用得到进一步充分发挥。 ［关键词］ 内部审计会计信息失真 （中圈分类号】Ｆ２３９．４ ［文献标识码】Ａ 当前。我国企业会计信息失真问题严重，尽管 有关部门三令五申。采取了严厉的措施进行了治理，但 是。会计信息失真问题仍然没有得到较好的解决。失真 的原因是多方面的，有来自立法执法的，也有来自 社会审计的。当然也有企业内部的问题。要想解决问题， 必须多管齐下，否则就会出现木桶效应，最短的木片决 定水的容量。忽视企业内部的问题，就会使其他方面努 力的成果大打折扣。企业内部目前的突出问题是企业内 部的审计不到位。存在着严重的缺陷。 足，使内审的质量无法保证。 １．５内审理论相对滞后 我国引进先进的内审理念是最近十年的事情，而这 些理论在国内并没有和其他学科一样在引进的基础上发 展起来。我国搞审计理论研究的专业人士要明显少于搞 会计的，而研究内部审计的人员更是较少。这样就不能 保证我国将内部审计理论推广、发展并指导时间工作。 １．６企业内部审计人员素质偏低 目前我国大多数内审人员来自财会部门，或者是一 ｌ我国企业内部审计存在的主要问题 具体来讲。目前企业的内部审计问题如下： １．１国家机构支持不到位 国家审计机关对企业内部审计指导不力。大多数国 家审计机关对企业内部审计并不重视，其态度是“理论 上重要，计划中次要，实际上不要”，虽然有专门的行业 协会，但由于成立时间较短．对内审机构和内审人员进 行管理和指导的力度不够，使很多企业的内部审计处于 自求发展、自生自灭的状态。 Ｉ．２企业管理者不重视 对内部审计的认识不足。部分企业领导并没有真正 认识到内部审计的重要性和必要性，片面地认为内部审 计就是检查内部经济问题。甚至认为内部审计了自 己的经营自主权，削弱了自己的权威，从而存在许多抵 触情绪。 １．３机构的相对性和权威性得不到保障 企业内部审计机构设置不合理。有的企业对内部审 计制度的建立在思想上还认识不足，有的企业将内审机 构和监察合并，有的在财会部门内加设审计人员。有的 干脆不设审计机构和人员于平行的地位，缺乏自身应有 的地位和威信，更无法保证内部审计的性和权威性。 旦遇到精简机构或裁员，内审机构和内审人员便成了 首选对象。 １．４内部审计的受托人缺位 我国的企业内审机构是在干预下建立起来的， 是“要我建”，而不是出于企业内在需要的“我要建”。 企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产 的所有者，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不 一些临近退休和无法安排的其他人员，专职的少。兼职的 多。他们缺乏必要的审计专业知识、理论水平和业务技 巧。现代审计技术手段掌握不够，电算化内部审计技能 更是一片空白。另外，个别内审人员受社会不良风气影 响，丧失职业道德，不但利用手中的权力送人情，甚至 以权谋私。这不仅降低了内审人员的威信和形象。更直 接导致了审计风险的产生。 ２通过加强企业内部审计扼制会计信息失真的 主要措施 ２．１提高审计人员的职业道德素质和业务素质 审计人员的素质是审计任务的完成及审计目标实现 的保证，高素质的审计人员不仅能提高审计工作效率。 而且能取得较好的审计效果，这是保证内部审计结果正 确和会计信息真实，从根本遏制会计信息失真问题的首 要一环。因此，应从以下六个方面着手配备一支高水平 的内部审计队伍。 第一，内部审计部门应通过考试、考核、竞争上岗、 择优录用的方式。聘用经验丰富的审计人员。审计人员 应具备与各部门不同层次人员交流和沟通的能力．有较 强的专业技能及较高的思想觉悟等。 第二，单位应聘用会计师、注册会计师、审计师、 资产评估师以及专业信息控制人员，来增强内部审计人 员的技能组合。 第三，要注重审计人员的后续教育，定期不定期地 对内部审计人员进行技能培训和职业道德培训，尽快提 高审计人员的职业道德素质和业务素质，有利于审计人 员树立新形式的审计观念、拓宽知识面、学习运用新方 法，提高实际执行技能，使其在审计监督工作中，严格 ・－——１５７・－—— 维普资讯 http://www.cqvip.com 第２５卷第５期 ２００６年５月 工业技术经济 Ｖ０总第１．２５．Ｎｏ．５ １５１期 按照国家有关的法律、法规和单位的制度办事，坚持原 则，实事求是，客观公正，廉洁奉公；不得弄虚作假， 谋取私利，玩忽职守，违法乱纪等。 第四，制定内部审计人员考试制度。内部审计人员 应通过相关的资格考试。考试合格后取得相应的资格证 书，持证上岗。 第五，在会计电算化日益普及的今天，企业内部审 计人员凭经验估计，手工操作的面貌要进行全面改观。 会计行业发展的趋势也决定了电算化审计必将深入到审 计的各个领域。适时地增加对内部审计的资金注入，积 极开发内部审计监督的实用软件，使内部审计监督信息 化、程序化，将内部审计机构与各职能部门实行计算机 六、八、九、十条中都规定了本单位主要负责人或权力 机构应当为内部审计提供必要的工作条件和前提保证， 应大力支持内部审计工作 但缺少了一项非常重要的规定，即如果本单位主要 负责人或权力机构不支持内部控制，应该采取什么对策？ 所以。我们应不断完善企业管理者的法律责任。并在实 际中严格执行，实行重罚，从而使他们意识到必须提供 真实可靠的会计信息，促使其重视并加强内部审计工作。 ２．４建立健全企业内部控制制度 内部控制是企业经营管理制度的重要部门，它是为 企业特定目的提供合理的保证而建立的系列和程序 的有机总体，内部控制职能包括企业管理当局用来授权 联网，建立高效完善的审计信息系统，以便及时发现日 常管理过程中的问题并加以纠正。努力提高内部审计监 督的效率、效果和审计人员的工作质量与效率，增加审 计信息反馈功能。充分发挥内部审计的作用。 第六。为内部审计人员创造良好的激励与约束机制。 使他们在良好的稳定的工作环境里安心工作，热爱工作。 企业管理当局对内部审计人员的工作结果的鉴证，应予 以客观公正。对可能出现的问题和内部审计实际存在的 审计风险，要合理控制，以利于企业内部审计长远健康 发展。 ２．２完善法律法规 加强和完善内部审计的法律、条例的制定，有利于 内部审计地位的提高。虽然内部审计工作自开展以来， 我国也颁布了不少有关内部审计工作的法律、法规和制 度，但比较国外的《内部审计章程》里对具体的内部审 计的严格规范，如内部审计的定位、定义、职权划分、 内外关系界定等。还有待完善和加强。 随着社会主义市场经济的发展和职能的转变， 内部审计、国家审计和社会审计形成了我国各自又 相互联系的组织形式。行业协会对内部审计机构和人员 的管理和指尤其重要。它们可以把和审计机关的有 关方针、、法规、制度，结合内部审计实际贯彻执 行下去，成为和国家审计机关对内部审计宏观指导 的一个载体，同时把内部审计需要在方针、、 法律、法规上给予的支持和需解决的实际问题反映上去。 这样既有利于提高内部审计工作质量，提高内审人员的 职业道德水平，保证会计人员所提供的会计信息的真实 可靠，加快和促进内审事业的发展，也符合我国目前社 会主义市场经济下国家审计机关对内部审计的宏观 管理。 ２．３强化企业管理者的法律责任。促进内部审计职能的 全面实现 ２．３．１从企业责任承担者来说，只有企业董事会和企业 管理当局对外承担全部责任，自然也应包括内部控制的 建立、完善和充分发挥内部审计作用的责任 国际内部审计师协会的＜内部审计实务标准》 （２００１）１１Ｏ．Ｏ１指出“内部审计师必须取得高级管理层和 董事会的支持”。因此。内部审计的内部属性决定了要充 分发挥内部审计的作用就应强化最后责任承担者的责任； ２．３．２从内部审计职能来看，内部审计的职能主要是服 务 内部审计一方面代表企业管理当局或董事会开展监 督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通过对企业 内部控制的健全有效性、财务报告披露真实可靠性和法 规遵守情况进行评价，帮助企业管理当局进行决策和管 理，促进企业文化建设。提高会计信息质量； ２．３．３我国＜审计署内部审计工作的规定》虽然已经注 意到了领导内部审计责任者这个问题。例如在规定的第 ・—・——１５８・－—— 与指挥企业供应、销售、生产等经营活动的各种方式， 也包括核算、审查、分析各种信息资料及报告的程序及 步骤，包括对企业活动进行的综合计划，控制和评价而 制定或设置的各种规章制度。因此。内部控制贯穿于企 业经营管理活动的各个方面，只要存在企业经济业务活 动和经营管理，就需要有相应的内部控制，并且内部控 制随着内外环境而变化。不断改进优化，以达到企业内 部部门及企业总体提供的数据可靠，保护各项资产及记 录的安全，促进经营效率提高，鼓励遵守既定的。 遵守有关部门的法规等目的。因为企业实体的经营规模 和范围在变的愈来愈加复杂和广泛时，企业管理当局必 须依靠大量的报告和分析才能有效地控制企业的经营活 动，而良好的内部控制系统中包含的检查复核，能防止 人为造成的损失，并降低错误与舞弊发生的可能性，内 部审计人员不依赖企业内部控制就很难在经费有限。时 问精力有限的情况下对众多的内部审计对象进行审计。 许多企业的经验证明，建立健全的内部控制是堵塞漏洞。 强化管理功能。提高控制作用，改进企业内部营运的重 要环节，是改变某些企业内部秩序混乱、纪律松弛、盈 亏不实、浪费损失严重状况的措施，它是搞好企业内部 审计的重要措施。同时，可以更好地禁止会计人员的造 假行为，保证会计信息真实有效地反映企业的经营状 况，有利于企业管理当局和投资者做出正确的决策。 ２．５提高内部审计的性．充分发挥内部审计的作用 在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充， 企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过 程中自发的需求，而是主管部门和审计部门的强制 要求，甚至是下级单位为了与上级单位对１２１而成立的。 因此，内部审计在企业、单位内部往往很被动。内部审 计地位不高。决定了内部审计的性和权威性受损。 内部审计性虽不像外部审计性那样完全于 企业和企业管理当局，但是，内部审计同样存在一个独 立性问题。只不过内部审计性是相对性。它是 相对于除内部审计之外的其他部门而言的。它代表企业 董事会或管理当局对其他部门、非内部计部门人员开展 的业务活动及其成果、内部控制执行情况以及效果进行 监管。 内部审计的地位决定了内部审计的权威性。尽管国 家审计署颁发了《审计署关于内部审计工作的规定》，对 内部审计机构的职责权限进行规定。但从《规定》中可 以看出内部审计地位不明确，性不强。这样，就会 导致内部审计权威性不足，进而使得内部审计难以发挥 其在会计信息失真治理中应有的作用。因此，采取积极 措施，努力提高内部审计的地位，充分发挥内部审计的 作用，有利于遏制会计信息失真的问题，从而保证了会 计信息的真实有效。 作者简介徐向真，济南大学讲师，在读博士研究生。
