．． ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 时代经贸 ２０１ ３年４月 总第２７４期 年终奖金的临界点分析与税收筹划 唐丹姝 （河南大学，河南开封４７５０００） 【摘要】本文通过对年终奖金个人所得税征收 临界点 的分祈，阐述了在合理筹划个人所得税中对税收 临界点 的运用及其对企业的重要意义。 【关键词】个人所得税；临界点分析；纳税筹划 ２０Ｉ１年国家对个人所得税法进行了修订，自２０１１年９月１日起 正式开始实施。在新税法下，个人所得税又变成了引人注目的热 １８０００—５４０＝Ｉ７４６０（元）。将职工Ｂ的年终奖１８００１元除以１２个月， 即１８００１／１２＝１５００．０ｌ（元），按照商数１５００．０ｌ确定适用税率及速 门话题，除此之外，关于职工年终奖金的发放也成为了一个新问 题，如何看待这一问题并提出合理的税收筹划策略有着很强的现 算扣除数，查得适用税率为１０％，速算扣除数为１０５，则职ＩＢ奖金 部分应缴个人所得税为：１８００１×ｌＯ％一１０５＝１６９５．１（元），税后收 实意义。 入为：１８００１—１６９５．ｉ＝１６３０５．９（元）。职工Ａ税后收入比职工Ｂ税后 一、我国关于个人所得税的法律依据 收入多１７４６０—１６３０５．９＝ｌ１５４．ｉ（元）。职工Ｂ由于比职工Ａ多得了ｌ ２００５年国家税务总局下发了《国家税务总局关于调整个人取 元的年终奖却要比Ａ多缴ｌｌ５４．１元的税，最后得到的税后收入还远 得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》其中 远少于Ａ。对于这一现象，就需要对税收临界点进行深入的分析。 规定全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根 根据个人所得税税率表，我们可以求出每个级别对应的“临界 据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇 点”上限，当纳税人的应税所得额超过某一级数时，超过部分就要 员发放的一次性奖金。对全年一次性奖金的具体征收方法做了如 按高一档的税率计税，在全年一次性奖金适用工薪所得税率时，每 下界定： 个级次都是一个“临界点”，而在每个“临界点”的附近都会有一 １．先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以ｌ２个月，按 个“少发比多发还多”的区间范围。具体计算方法如下： 其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金 １．年终奖未超过１８０００元，适用税率为３％，速算扣除数为０， 的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应 不存在“临界点”。 将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的 ２．年终奖超过１８０００元，适用税率为１０％，速算扣除数为１０５， 差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和 第一级距的年终奖税后所得为：１８０００—１８０００×３％＝１７４６０元，设下 速算扣除数。 一级距内应纳税额等于１７４６０的税前年终奖为ｘ，得方程式ｘ一（ｘ× ２．将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上条确定的 １０％一１０５）＝１７４６０，Ｘ＝１９２８３．３３，则临界点的上限为１９２８３．３３元。 适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 按照这种方法可以计算出其他各级对应的“临界点”上限， （１）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费 得出年终奖发放的“临界点”区间，如表２所示 用扣除额的，适用公式为： 表２年终奖发放“临界点”区间 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率～速算扣 级数 年终奖 税率 速算扣除数 年终奖发放“临界点”区间 ｌ 不超过１８０００元 ３％ Ｏ ０元 除数 ２ 超过１８０００元￣５４０００元 １０％ １０５ １８０００元～ｌ９２８３ ３３元 （２）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 ３ 超过５４０００元～１０８０００元 ２ｏ９６ ２５５ ５４０００元￣６０１８７ ５０元 的，适用公式为： ４ 超过ｉ０８０００元￣４２００００元 ２５％ １００５ １０８０００元～ｌ１４５００元 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪 ５ 超过４２００００元￣６６００００元 ３ｏ％ ２７５５ ４２００００元￣４４７５００元 ６ 超￣６００００元￣０５００００元 ３弧 ５ＩＤ５ ６６００００元￣７０６５３８ ４０元 金所得与费用扣除额的差额）×适用税率一速算扣除数 ７ 超过９６００００元 ４５％ １３５０５ ９６０ｏ００元～ｌ１２００００元 ２０１１年６月全国人大会常委会对《个人所得税法》进行了修 三、年终奖的税收筹划 改，修订后的个人所得税把起征点调高至３５００元，同时由原来的９ 在对“临界点”进行了深入分析之后，所要做的就是运用分 级超额累进税率减少为７级，去除了ｌ５％和４０％两个税率的设定。具 析出的结果进行税后筹划，在上述分析中，年终奖发放的临界点 体的个人所得税税率表如表ｌ所示： 区间是在奖金发放中的“雷区”，凡是发放金额在此区间内的， 裹１个人所得税税率表 必定会出现“少发比多发税后收入还多”的现象，而在此区间之 级数 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数 ｌ 不超过１５００元 ３％ ０ 外的金额，随着年终奖的增多，应纳税额也会随着增加，二者是 ２ 超过１５００元至４５００元的部分 １０％ ｌ０５ 正相关关系，这就要求企业在发放年终奖的时候，要尽力避开 ３ 超过４５００元至９０００元的部分 ２Ｏ％ ５５５ “临界点”区间内的金额，即有“临界点”区间内的金额时，应 超过００００元至３５０００元的部分 ２５％ １００５ ５ 超过３５０００元至５５０００元的部分 ３０％ ２７５５ 按上一档最大的金额发放，能适用上一档的税率。 超过５５０００元至８００００元的部分 ３５％ ５５０５ 结合月工资薪金等统一筹划，使年终奖和月工资结合起来发 ７ 超过８００００元的部分 ４５％ ｌ３５０５ 放，在年终奖税率高而月工资薪金税率低的情况下，可以将年终 二、年终奖的税收临界点分析 奖的一部分分摊到月工资中来发放，在不提高月税率的情况下降 国税发２００５［９］号的新规定使得个人取得的全年一次奖金个 低年终奖的税率，使得综合税负最低，从而降低整体税负，达到 人所得税适用税率由原来的超额累进税率部分地变成了全额累进 避税的目的。 税率，因此出现了一种很有趣的现象：有的员工年终奖没有别人 综上所述，通过对年终奖税收临界点的分析和正确的运用， 高，但是税后收入竟然比那些高年终奖的员工还要多。对于这一 可以达到节税的效果，在不增加企业负担的情况下，为企业节约 问题，就涉及到了税收临界点的分析。 资源。与此同时，由于年终奖是企业的一项重大开支，关乎着广 例如：甲公司发放全年一次性奖金，职ＴＡ获得年终奖１８０００ 大员工的工作积极性，使员工公平公正的获得个人的即得利益也 元，而职ＩＢ获得年终奖１８００１元，按照现行规定分别计算职ＴＡ和 是维持企业稳定健康发展的一剂良方。 职工Ｂ年终奖的应纳税额和税后收入。 职工Ａ的年终奖ｌ８０００除以１２个月，即ｌ８０００／１２＝１５００元， 参考文献： 按照商数ｉ ５００确定适用税率及速算扣除数，根据个人所得税税 ［１］刘惠萍．个人所得税计算与纳税筹划Ⅱ］．科技情报开发与经济，２００８ 率表，查得适用的税率是３％，速算扣除数为０，则职工Ａ奖金部 【２１刘东阳．个人所得税纳税筹划临界点分析及运用Ⅱ】．当代经理人，２００９００） 分应缴个人所得税为：１８０００×３％一０＝５４０（元），税后收入为： ［３］周璇．新税法下个人所得税的纳税筹划Ｕ】ｌ公用事业财会，２ｏ１２（Ｄ． ・９ｌ・
