新形势下行政事业单位财务内部控制制度的建设 新形势下行政事业单位财务内部控制制度的建设 口胡恒艳 （平项山市国土资源局土地估价事务所，河南平顶山４６７０９９） 摘要：近年来我国行政事业单位财务内部控制的改革不断推进，在一定程度上提高了行政事业单位的工作效率，但是还存 在一系列的问题。本文结合行政事业单位内部财务控制制度的现状，分析了其中存在的一些比较主要的问题并提出了进行完善的 建议。 关键词：行政事业单位；内部控制制度；解决对策 前言：我国的行政事业单位在我国的社会经济发展过程中 发挥中不可替代的作用，行政事业单位从根本上不是追求自身 经济利益的最大化，而是为国家的整体经济服务，保证社会主 义经济的稳定发展。行政事业单由于自身地位的特殊性，其经 济来源主要依靠国家的财政拨款，因此行政事业单位财务内部 管理是我国行政事业单位管理的重要一部分Ⅲ。近年来随着我 国行政事业单位财务内部控制制度改革的不断推进，行政事业 单位的内部财务管理得到了～定的规范，但是还存在一些急需 解决的问题。为了提高行政事业单位内部财务管理的规范性， 控制风险，我国财政部于２０１２年１１月发布了《行政事业单位 内部控制规范（试行）》，并对行政事业单位财务内部控制进行 了明确的定义：单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施 和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。通过我国财 政的进一步规范，对我国行政事业单位财务内部控制制度进行 进一步完善具有重大的现实意义。 一、行政事业单位财务内部控制制度的作用 在社会经济新形势下，行政事业单位财务内部控制制度的 作用主要体现在一下几个方面：（１）确保行政事业单位财务管 理工作的稳定。我国行政事业单位的主要财政来源是依靠国家 拨款，在国家财政拨款的基础上开展相应的工作，最大程度发 挥行政事业单位的作用翻。因此做好行政事业单位的财务保障 工作，确保资金的合理利用对行政事业单位非常重要，尤其是 对于一些基层行政事业单位，资产规模以及国家财政拨款有 限，做好内部财务的稳定工作就显得尤为重要。（２）最大程度发 挥行政事业单位的职能。行政事业单位设置的初衷就是依靠国 家财政，不以盈利为目的，为我国社会经济发展提供服务，实现 社会整体效益的提升。当前我国的社会经济发展、社会结构正 处于关键的转型时期，这也就需要最大程度的发挥行政事业单 位的作用，为我国经济的转型发展提供必要的支持。对行政事 业单位财务内部控制制度的强化可以有效地发挥行政事业单 位在区域经济发展过程中的推动作用。 二、行政事业单位财务内部控制中存在的问题 （１）缺乏科学有效的财务内部控制制度。行政事业单位内 部财务缺乏科学有效的财务内部控制制度。出现这种现象的主 要是由于国家对行政事业单位的内部财务控制的要求还有待 提高。我国从２０００年开始对内部控制逐渐建立了相应的法律 法规。但是在实际的执行过程中事业单位的效果远远没有企业 的效果好，行政事业单位目前主要出于探索摸索阶段，还需要 进一步加强。同时很多行政事业单位有财务制度，但是缺乏晚 上的内部控制制度，当财务管理出现相应的问题时，个人的责 任认识不清，领导缺乏相应的决策，没有相应的奖惩措施，从而 到时行政事业单位的效率低下。（２）缺乏科学预算、资金管理混 乱。行政事业单位在资金使用的过程中缺乏科学有效的财务预 算，资金的管理混乱。部分行政事业单位，尤其是部分县级基层 行政事业单位对财务内部控制意识模糊，不够重视。资金调动 过程中财务预算方案不合理，预算不科学，从而造成了单位内 部财务的混乱。并且在部分单位的财务管理混乱，缺乏完善的 财务管理体系，当财务管理出现问题时，不能及时反映，同时资 金的管理和使用部分相互推卸责任。这样的现象就会资金管理 违规现象的不断发生。（３）缺乏相关的风险意识。风险管理对于 企业和行政事业单位都具有重大的意义。部分基层行政事业单 位片面的认为行政事业单位是依靠国家财政拨款，不需要自身 进行盈利，就不需要进行资金的风险管理，从而导致资金的挥 霍无度。但是在实际的社会服务和只能履行过程中也存在着各 种风险，如果不进行风险管理可能会导致资金的流失。（４）缺乏 有效的内外监督。资金的使用需要相关的机构进行监督。但是 目前大多数行政财务审计机构形同虚设，没有真正起到对行政 事业单位进行监督的作用。一般来说内部监督是由单位内部人 员组成，缺乏相应的性，因此很难对单位的财务状况进行 监督约束。而外部财务、审计监督力量没有形成有效的综合监 督力量。内外监督的确实也是导致行政事业单位财务状况混乱 的主要原因。（５）部分财务人员素质有待提高。部分财务工作人 员专业业务能力较差，没有接受过专业的业务能力教育培训， 综合能力还有待提高。在实际的工作过程中缺乏开展业务 的能力，盲目的根据领导的指示进行工作，从而导致财务工作 失真，很多经济活动无法从会计记录中查询，财务管理工作混 乱，这也就为少数财务舞弊现象的发生提供了条件。 三、完善行政事业单位财务内部控制制度的建议 我国行政事业单位的财务控制工作是单位日常运营的保 障。针对上述行政事业单位财务控制工作中出现的问题，结合 相关的理论，主要从增强内部控制意识，加强制度的完善，加强 内外监督以及提高相关人员的综合素质等方面给出相应的建 ・１７・ 企业导报２０１５年第２期 议ｏ 步建立起自身的风险管理体系，借鉴国内外企业单位的先进经 （１）加强行政事业单位财务内部控制意识。根据《会计法》 验，对财务运作过程中可能的风险提前进行预测预报，从而保 以及《内部会计控制基本规范》的规定，强化相关责任人的责任 证行政事业单位自身资金效果的最大化。（５）提高相关财务人 和意识，明确财务内部控制在行政事业单位管理过程中的重要 员的综合素质。加强行政事业单位财务内部控制工作离不开财 性。这样单位相关负责人就要对本单位财务状况以及财务控制 务人员综合素质的提高。首先要加强财务人员的招聘工作，引 制度的合理性、执行情况进行负责，逐渐加强财务内部控制的 进单位真正需要的高素质财务人员。同时要对相关的财务人员 重要性。（２）完善相关的财务内部控制制度。不断完善行政事业 进行相关的业务培训，实行讨厌制度，及时清理不符合业务要 单位的财务内部控制制度，严格执行单位财务预算的制度，扩 求的财务工作人员。 大财务预算的范围，细化、科学化财务预算的范围，严格执行财 总之，财务内部控制关系到行政事业单位财务资金能否安 务预算的相关规定，做好资金的控制。建立严格的“初审、复审、 全有效的运用到国民经济的发展过程中，促进我国经济的发 终审”的财务审核体系，严格把关，杜绝的财务舞弊问题的发 展。文章从行政事业单位的财务控制制度、责任意识、内外监督 生。（３）强化内外监督。结合单位的实际情况，加强自身的内部 以及风险管理管理等角度对上述问题进行了分析，希望能够在 审计，同时结合部分的外部审计形成完善有效的财务内部 一定程度上为解决相关问题提供有价值的参考。 监督体系。内部监督体系的形成要具有自身的性，保证监 参考文献： 督审计工作的正常进行，并且定时对内部监督人员进行考核评 【１】温勇鹏．新形势下做好行政事业单位财务管理工作的思考【刀． 价，保证内部监督人员工作的性。同时加强部分的外 现代业．２００９（１４）． 部监督，不断完善审计的内容。不断使内外审计越来越科学化、 ［２］李蔚，杨颖．行政事业单位内部控制失效原因的制度经济学分 合理化、严格化。（４）强化风险防范意识。行政事业单位应该逐 析及对策Ⅱ】．时代金融，２００８，（１０）． （上接第１６页） 损失而增加意外的成本。通过做好以上工作，能够有效降低企 业成本，为企业创造更多的经济效益。 （六）加大对现金流量的管理力度。对现金的流量进行控 制，也是企业实现预算控制及成本控制的重要保障。相关部门 （五）实行目标成本控制的管理模式。为了更好地完成成本 应加大对现金流量的管理力度，坚持资金管理这条主线，建立 控制工作，企业可采用目标成本控制的管理模式。在制定目标 并健全资金预算编制、审批及监督的控制系统，使企业的经营 成本时，应严格遵守科学性、挑战性、关键性及强制性的原则进 资金预算范围逐步扩大，由原本单一的资金预算模式向全面的 行，才能保证目标成本的合理性。科学性：在对成本指标进行核 资金预算转变。在年度预算与下达指标的前提下，采取逐级编 定时，应注意考率到部门、成本项目的差异性，对其指标进行分 报、逐级审批的方式对年度资金进行预算编制，并做到每月编 别测定；对于下达的成本指标，应尽量达到客观、合理的要求。 制现金流量计划，使资金流通量受到有效的控制，以减少不必 如果指标定得太高，则不能实现；若指标定得太低，又不能达到 要成本的支出。 管理目标，很难实现对成本的有效控制，无法为企业赢得预期 由上述可知，成本是一个企业资金的重要构成要素，能否 的效益【２】。挑战性：企业确定的成本指标，只有在加强管理的前 做好成本控制工作，与企业的经营成败及经济效益的多少密切 提下才可完成。关键性：在对成本指标进行核定时，应抓住与成 相关。因此，作为粮食购销企业，在既定最低粮食收购价的情况 本关系最密切的因素。强制性：企业给各单位下达的成本指标， 下，必须高度重视成本控制工作，并从多方面采取有效措施，加 一旦审定通过，则不能随意作出调整或更改。 大对企业成本的控制力度，力求将成本控制在最优范围内，为 在对目标成本进行制定前，可先对总成本进行确定。待确 企业创造更多的经济效益。 定了总成本后，则将成本分为若干阶段的成本，并确定每一时 参考文献： 期负责的成本量。在此基础上，对成本进行层层分解，逐层对其 【１１史成刚．新形势下县级国有粮食企业加强财务管理的途径ⅡＪ． 进行控制。一般来说，粮食购销企业的成本控制目标以收购成 中国证券期货．２１０１３（０９）：１３１－１３２． 本控制为重点，还包括对修理费、材料费、管理费及工资等费用 ｆ２１袁庆亮．浅谈提高粮食购销企业经济效益的途径卟科技资 的控制。 讯．２０１１ｆ０７）：１５６． （上接第１９页） 参考文献： 【２】沈涛．银行同业合作服务平台的设计与实现［Ｄ】．山东大学 ２０１３ 【１】姚春利．银行同业存款质押问题研究【Ｉ）】．内蒙古大学２０１３ （上接第２０页） 算管理在企业中应有的管理作用和地位。 参考文献： 物流》，２００９年第１期 ［２】徐坤潘琴．浅谈我国企业集团全面预算管理．《商场现代 『１鲁业光．１Ｊ全面预算管理信息系统的开发与应用．《铁路采购与 化》，２００９年第４期 ・１８・
