。目ｌ馘： 一税收与税务 ＿ ＳＨＵＩ ＳＨＯＵ Ｙｕ ＳＨＵＩ ＷＵ ｌ关霉誓… ～量…警～登一 … ………一…～…… 一 ●付俊花／文 ……、 几。 个’ 问■近年来，虽然我国加大了对环境 会经济发展和环境污染问题日益突 保护的力度．但依然存在诸多不足 出，环境收费与环境税相比。弊端逐 尤其在税收方面。尚未建立独立的环 渐暴露出来。主要表现为：现行排污 境税种，只是对部分环保行业和产品 收费制度只针对废水、废气、废渣、噪 采取了减税、免税优惠．但形式较单 声、放射性等５大类１１３项污染源收 一。受益面较窄，对环境保护的调控 费，没有对危险废物、生活垃圾、生活 力度也不大。我国应该借鉴发达国家 废水以及流动污染源进行收费．征收 的成功经验。利用税收在经济发展中 面狭窄；排污费征收标准偏低，与环 的调节作用．开征适合我国国情的专 境治理的真实成本相比差距很大，违 旦 堕 。 法处罚标准过低使得一些企业宁愿 认罚也不愿采取措施治理污染。导致 一、现行税费法律制度在保护 对污染企业的刺激力度不够。 环境方面存在的缺陷 二、环境税制度设计要点 （一）现行税法没有从环境保护 独立性环境税包括一般环境税、 与可持续发展的角度考虑，充分体现 直接污染税和污染产品税。一般环境 环保目标。绿色化程度不高。目前我 税是根据“受益者付费原则”，对所有 国涉及环境保护的税种主要有资源 的环境受益者进行征税．即凡缴纳增 税、消费税、城市维沪建设税、耕地占 值税、消费税和营业税这“三税”的单 用税、城镇土地使用税、车船使用税、 位和个人。都是一般环境税的纳税 车辆购置税等税种．这些税种在立法 人：直接污染税则以“污染者付费”为 时没有充分考虑其环境保护方面的功 征收原则，计税依据是污染物的排放 能．在立法宗旨上缺乏环境保护方面 量：污染产品税以“使用者付费”为原 的设计，导致其对环境保护的促进作 则．征收对象是煤炭、燃油等潜在的 用远远没有发挥出来。税收绿色化就 污染产品，可细化为燃油税、特种污 是要把保护环境纳人到整个税收制度 染税。 设计中去，并以促进环境保护和可持 通过对我国重大环境问题的梳 续发展为目的和评价标准。当前针对 理以及未来发展趋势的预测，水污染 我国环境税制绿化程度较低的问题， 控制、大气污染防治、固体废弃物污 应当制定相关税收政策鼓励对环保技 染防治等将是我国未来环境保护工 术的研究、开发、引进和使用，以及鼓 作中的重点。因此，在设计环境税税 励对环保的投资和玉 保产品的生产使 种时，应先将废水、废气、固体废弃物 用。促进环保产业的发展。 和噪音等在内的污染物排放和二氧 （二）现行环境税费制度随着社 化碳排放纳入征收范围．征收“直接 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１ １・８・２３期 题’。。探 讨。。 、＼一／／ 污染税”，依据排放污染物的数量或 生产有污染的产品数量．对排放污染 物或生产有污染产品的单位和个人 征收。采取从量计征方式．其税额的 确定以足够支付治理污染的费用为 基准。并依此设定若干子目。在具体 设计时应注意以下几个问题。 （一）征收范围应具有普遍性。凡 是直接污染环境的行为和在消费过 程中预期会造成资源匮乏或环境污 染的产品，均应纳入环境税课征范 围。同时对保护环境的单位和个人， 按其对环境资源保护程度进行税收 减免。 （二）根据“污染者付费”原则确 定纳税人。按照国际通行的“污染者 付费”原则，环境税应对污染环境者 课征。在确定环境税的纳税人时应结 合我国实际情况，对在生产环节污染 环境和在消费使用环节污染环境的 行为征税，其纳税人应当是相对应的 企业、事业性单位、个体户、自然人和 法人。充分体现“谁污染谁负担”的公 平性原则。 （三）充分考虑税收与环境损害 行为、损害程度之间的关联性，合理 确定税基。以污染物排放量作为税基 因其成本低、技术测量相对便利已被 大多数国家采用，同样也适合我国国 情。对实际排放量难以确定的，可按 照一定的折算量征收。如对产生ＣＯ 的煤、石油、天然气等化石燃料，按含 碳量测算排放量作为计税依据。 ３７ ０《Ｉｉ馘 —税收与税务 — ＳＨＵＩ ＳＨＯＵ Ｙｕ ＳＨＵＩ ＷＵ 房地产开发企业的 厂 税收筹划探讨 ●张 碉／文 提要：房地产开发企业在项目实 施过程中会经过项目设计、项目建 设、项目销售三个阶段．房地产开发 企业的开发成本主要产生于这三个 一项目建设、项目销售三个阶段的税收 筹划进行探讨。 到获取代建费用的行为，但是房地产 的产权所属始终没有发生改变．所以 房地产开发企业的代建收入可以视 为是劳务费。按照我国税法规定劳务 报酬应该属于营业税的征收范围．房 、房地产开发企业在项目立项 阶段，其中税收是重要的成本之一 房地产开发企业在项目实施过程中． 应严格按照我国的税法规定进行税 阶段的税收筹划分析 房地产开发企业项目立项阶段 可以根据建房方式进行税收筹划．这 包括两个方面：一是采取代建方式建 设房屋，税收筹划的空间较大。房地 地产企业可以通过这种方式减轻税 收负担，但是此模式的前提是在进行 项目开发之前就要确定好对象．最终 用户确定完成之后实施开发。二是房 地产开发企业可以采取合作建房的 收筹划，以减轻税负，为企业进一步 发展创造空间和务件．同时．合理的 税收筹划对优化房地产企业财务管 产代建行为的主要模式是房地产开 发企业代客户进行房屋建设，从而达 护的税收政策合力。资源税方面，应 逐步将水资源、森林资源、草场资源、 土地资源、海洋资源以及生物资源等 纳入资源税征收范嗣，对不可替代、 理具有重要价值。本文对项目设计、 模式，从而达到税收筹划目的，减轻 传，促进信息公开。政府要通过各种 媒介向社会公众广泛宣传我国目前 存在的各种环境问题及其带来的社 （四）基于污染物排放特点和税 制简化、便于征收原则，环境税应采 用定额税率，从量计征。税率的设计 应该考虑差别因素。为鼓励纳税人积 会危害，增强公众的环保意识．提高 环保热情。在开征环境税之前．普及 环境税相关知识，增强公众心理接 受能力。完善现有环保行业的法律 制度，通过立法提高我国环保标准， 极治理污染应制定出各种排放质量 标准，对未超过标准的，允许免税排 放；对超过标准的应根据其不同类 不能再生、人类生存依存度高、稀缺 性资源等，进一步提高其资源税单位 税额或税率，如煤炭、石油、天然气和 别，确定高低不同的税率。同时，在税 黑色金属矿原矿等。消费税方面，对 于像一次性电池、高档建筑装饰材料 率的选择上允许各地区存在一定的 税率差异，根据各地区环境污染程度 的不同实行不同的税率标准．对污染 严重地区采用高税率标准，以提高其 加大环保信息的公开程度，提高环 境保护透明度，向社会公众公开环 以及使用过程中难以降解的消费品． 如包装物，旧轮胎，塑料制品等，可能 造成环境破坏的产品，如杀虫剂，一 保资金的收入支出等信息，以便于 公众对政府环保行为做出客观评 环保自觉性。从理论上讲，适宜的税 率应当是污染削减的边际成本等于 污染造成的边际社会危害。 次性塑料包装物等，对臭氧层造成破 坏的氟利昂产品，均应纳入消费税征 价，形成稳定的心理预期，从而提高 政府的公信力。（注：本文系山东省 高等学校优秀青年教师国内访问学 者经费资助项目） 收范围，同时适当提高像烟火、鞭炮、 汽油、柴油、机动车等污染性消费品 的消费税税率，鼓励绿色消费。使税 收制度能更大程度的实现环境税制 三、开征环境税的建议及保障 措施 （一）对现行税种进一步加以修 （作者单位：山东经贸职业学院 财政金融学院） 责任编辑思思 订完善，使其与独立的环境税一起， 共同作用于环境保护，形成环境保 绿化的目标。 （二）加大环保知识和环境税宣 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１ １・８・２３期
