项目一 成本会计相关知识
案例导入
列入产品成本的支出：（1）76 000元，70 000元用于产品生产的原材料，6 000元用于车间一般耗用的原材料；（2）4 500元用于车间办公室支出的水费；（5）45 000元，生产工人薪酬40 000元，车间管理人员薪酬5 000元。
不应列入产品成本的支出：（1）4 000元，用于公司管理部门支出的原材料；（2）500元用于行政办公室支出的水费；（3）；（4）；（5）5 000元用于管理人员薪酬；（6）；（7）；（8）；（9）。
不应作为成本费用列支的：（6）（7）（9）。
复习思考题
1．什么是成本？成本在经济管理中有哪些作用？
成本是归属于某一特定对象的费用，如采购材料的成本、生产产品的成本和提供劳务的成本等。广义的成本是指为实现一定目的而耗费的人力、物力和财力的货币表现；狭义的成本就是产品成本，即对象化的生产费用。
成本在经济管理中的作用：① 成本是补偿生产耗费的尺度；② 成本是综合反映企业工作质量的重要指标；③ 成本是制订产品价格的重要依据；④ 成本是企业进行经营决策的重要依据。
2．简述支出、费用、产品成本三者的关系。
支出、费用与产品成本之间既有联系，又有区别。支出是指企业生产经营过程中发生的一切开支与耗费。费用是支出的构成部分，凡是与企业的生产经营有关的部分，即可表现或转化为费用。在生产过程中发生的费用，构成产品成本的组成部分。支出、费用、产品成本之间的关系如下图所示。
资本性支出—购建固定资产等—按受益期摊销—期间费用直接材料生产性支出收益性支出支出直接人工制造费用销售支出—销售费用管理支出—管理费用筹资支出—财务费用营业外支出—与生产经营无关的各项支出—不转化为费用所得税支出—如计算缴纳的税金—表现为费用利润分配支出—如分配的现金股利等—不表现为费用期间费用生产费用按产品归集计入产品成本
3．成本会计的职能有哪些？其基本职能是什么？
成本会计的职能有核算、监督、计划与预算、分析和评价、决策等。成本会计的基本职能是核算和监督。
4．如何理解成本会计所包含的内容？
成本会计的内容主要包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。
（1）成本预测是根据与成本有关的各种数据、资料，以及可能发生的发展变化和将要采取的各项措施，采用一定的专门方法，对企业未来的成本水平及其变化趋势做出科学的测算。
（2）成本决策是在成本预测的基础上，结合其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中进行比较分析后，选出最优方案，确定目标成本的过程。
（3）成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所需支出的成本、费用，并提出为达到目标成本水平所应采取的各种措施。
（4）成本控制包括事前控制和事中控制，是根据成本计划对各项实际发生或将要发生的成本、费用进行审核和控制，将其控制在计划成本范围内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本计划的执行。
（5）成本核算是针对一定的成本核算对象，采用适当的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过对各费用要素进行归集和分配，计算出各成本核算对象的总成本和单位成本，是会计核算的重要内容。
（6）成本分析是将成本核算等资料同本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本和国内外同类产品先进成本进行比较，分析成本水平构成的变动情况，研究成本变动的影响因素和原因，挖掘企业降低成本、节约费用的潜力。
（7）成本考核是企业定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促进企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平的一项工作。
5．成本会计机构的设置应考虑哪些因素？
设置成本会计机构时应充分考虑企业规模（大中型企业、小型企业）和企业成本管理方式（集中工作方式和非集中工作方式）两大因素，从有利于充分发挥成本会计工作的职能作用及提高成本会计工作效率的角度去考虑。
6．成本会计工作的组织形式有几种？各自的特点是什么？
成本会计工作的组织形式有两种，分别为集中工作方式和非集中工作方式。
（1）集中工作方式有利于企业管理者及时、全面地掌握企业有关成本的信息，便于集中使用电子计算机进行成本数据处理，同时还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。但缺点是直接从事生产经营活动的基层单位不能及时掌握成本信息，不利于调动生产单位和生产工人自我控制成本和费用的积极性。
（2）非集中工作方式有利于成本费用的分级管理和责任成本的核算，能充分调动企业上下各个方面和全体职工节约增产、降低成本的积极性，但增加了成本会计工作的时间和费用。
项目二 制造企业成本核算概述
案例导入
正确，方案一按经济内容分类，方案二和方案三按经济用途分类。
复习思考题
1．正确计算产品成本应该正确划分哪些费用界限？应防止哪些错误的做法？ 正确计算产品成本应正确划分的费用界限包括：① 正确划分收益性支出、资本性支出、营业外支出等各种支出界限；② 正确划分生产费用与期间费用的界限；③ 正确划分各期成
本界限；④ 正确划分不同产品成本的界限；⑤ 正确划分期末在产品和本期产品的界限。
错误做法略。
2．为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作？
应做好的基础工作包括：① 建立和健全有关成本核算的原始凭证，并建立合理的凭证传递流程；② 建立消耗定额制度，加强标准化管理；③ 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；④ 做好厂内计划价格的制订和修订工作；⑤ 选择适当的成本计算方法。
3．产品成本核算应设置哪些主要账户？它们各反映什么内容？
（1）“生产成本”账户（包括“生产成本——基本生产成本”账户和“生产成本——辅助生产成本”账户）。“生产成本——基本生产成本”账户主要核算企业生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具和自制设备等所发生的各项费用；“生产成本——辅助生产成本”账户主要核算辅助生产车间为基本生产车间或其他部门提供产品、劳务所发生的材料、工资等费用。
（2）“制造费用”账户，主要核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （3）“自制半成品”账户，主要核算库存自制半成品的实际成本。 （4）“废品损失”账户，主要企业发生的废品损失。 （5）“停工损失”账户，主要核算企业发生的停工损失。 4．制造企业成本计算的一般程序有哪些？
根据成本核算的要求，明确成本计算的基本程序包括确定成本计算对象、确定成本项目、确定成本计算期、审核生产费用、生产费用的归集和分配、计算完工产品成本和月末在产品成本。
5．成本核算的要求包括哪些？
产品成本核算应达到三个方面的基本要求：
（1）正确划分各种费用支出的界限，即正确划分收益性支出、资本性支出、营业外支出等各种支出的界限，正确划分产品成本与期间费用的界限，正确划分各期成本界限，正确划分不同产品成本的界限，正确划分期末在产品和本期产成品的界限。
（2）做好成本核算的基础工作，即建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证并建立合理的凭证传递流程，建立消耗定额制度、加强标准化管理，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度，做好厂内计划价格的制订和修订工作，选择适当的成本计算方法。
（3）选择适当的会计政策，正确确定财产物资的计价和价值结转方法。
项目三 企业要素费用的核算
案例导入
略。
复习思考题
1．间接计入费用分配的标准有哪些？
分配间接计入费用的标准包括：① 成果类，如产品的重量、体积、产量和产值等；② 消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；③ 定额类，如定额消耗量、定额费用等。
2．分配材料费用的各种方法在何种情况下采用？
定额耗用量比例分配法和定额费用比例分配法适用于各种材料消耗定额比较健全且相对准确的材料费用。产量（重量、体积）比例分配法适用于直接材料耗用的材料数量与产品产量（重量、体积）有一定比例关系的产品。
3．为何核算外购动力费用时，要使用“应付账款”账户？
企业每月支付的动力费用的日期有可能不固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差可能较大，所以企业应将所支付的外购动力款先计入“应付账款”账户，月末再将其分配计入各有关成本、费用账户。
4．职工薪酬包括哪些？应如何计算？
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。通常，在计算时将职工薪酬分为应付工资、实发工资和代扣款项三个部分。相关计算公式如下：
应付工资=计时工资（或计件工资）+奖金+津贴和补贴−缺勤应扣工资
实发工资=应付工资+代发款项−代扣款项
5．在计算计时工资的几种方法中，你认为哪种方法最合理？为什么？
我认为采用月薪制，并每月按20.83天计算日标准工资更为合理。按20.83天计算日标准工资，节假日不计算工资，更能体现按劳分配原则。而在一般情况下，企业职工的出勤天数总比缺勤天数多，计算缺勤工资更容易，所以按20.83天计算日标准工资、采用月薪制扣缺勤法相对来说更合理一些。
项目四 综合费用的核算
案例导入
公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间，如果企业采用直接分配法分配辅助生产费用是合适的。直接分配法一般适用于辅助生产车间不相互提供产品、劳务或提供产品、劳务较少的情况。通常情况下，供电车间和修理车间相互提供产品、劳务较少。
新增了一个辅助生产车间后，辅助生产费用分配方法需要改变，因为供气车间主要供机械加工、冲压、供电、修理等车间使用，即辅助车间相互提供了较多的产品或劳务，建议使用交互分配法。
复习思考题
1．什么是辅助生产费用？辅助生产费用应如何归集？
辅助生产车间为基本生产、行政管理等部门提供产品或劳务所耗费的各项费用称为辅助生产费用，其实质就是辅助生产车间生产的产品或提供劳务发生的成本。
辅助生产费用归集有单独归集“制造费用”法和“制造费用”并入法两种方法。单独归集“制造费用”法是将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用—辅助生产车间”明细账单独归集，月末按一定的方法再分配转入“辅助生产成本”账户，计算辅助生产的产品或劳务的成本。“制造费用”并入法是将辅助生产车间发生的制造费用直接或分配计入辅助生产成本账户，计算辅助生产产品或劳务的成本。
2．辅助生产费用有哪些分配方法？
辅助生产费用分配的方法主要有直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配
法和代数分配法。
3．制造费用包括哪些内容？如何进行制造费用的归集和分配？ 制造费用包括：
（1）间接用于产品或劳务的生产费用，如机物料消耗，车间辅助人员的工资及福利费，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停产和生产设备修理期间的停工损失等。
（2）直接用于产品或劳务的生产费用，但管理上不要求或不便于单独核算，因而未设成本项目的费用，如生产用机器设备的折旧费、租赁费和保险费，设计制图费，试验检验费等。
（3）车间用于组织和管理生产的费用。例如，车间管理人员工资及福利费，车间管理用房和设备折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间照明费、水费、差旅费、办公费、取暖费和劳务保护费，在产品季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等。
制造费用的归集：为了归集和分配制造费用，企业应设置“制造费用”账户。日常发生的各种制造费用，在“制造费用”账户的借方进行归集；在制造费用分配后，该账户一般无余额。
制造费用的分配：企业归集的制造费用，期末必须采用一定的分配标准和方法（生产工人工时比例法、机器工时比例法、生产工人工资比例法和年度计划分配率分配法等），分配转入有关产品成本或劳务成本。分配转入的原则为，只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用直接计入该车间产品或劳务的成本；生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用应分配计入各种产品或劳务的成本。
4．什么是废品损失？废品损失是如何进行计算和账务处理的？
废品损失是指在生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失（不可修复废品的生产成本）和修复费用。
为了单独核算废品损失，企业应在“生产成本”账户下设置“废品损失”明细账户，在产品成本明细账中设“废品损失”成本项目。不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”账户，产品生产明细账中也不设“废品损失”成本项目。发生不可修复废品时，只从全部产量中扣除废品数量，不单独归集废品生产成本；废品的残料价值直接冲减“基本生产成本”账户及明细账的“直接材料”成本项目的费用；发生可修复废品的修复费用时，直接计入“基本生产成本”账户及明细账的有关成本项目。辅助生产一般不单独核算废品损失。
由于不可修复废品的成本与合格品的成本是同时发生并归集在一起的，因此，要将废品报废前与合格产品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品和废品之间进行分配。废品生产成本的确定方法一般有按废品所耗实际成本计算和按废品所耗定额成本计算两种。
项目五 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
案例导入
略。
复习思考题
1．什么是在产品？广义在产品和狭义在产品各自的含义是什么？
在产品也称在制品，是指企业已经投入生产，但尚未最后完工、不能作为商品销售的
产品。
广义的在产品是就整个企业来说的，是指产品生产从投料开始到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工产品，主要包括：① 正在加工或装配中的零件、部件和半成品；② 已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的存放在仓库的半成品；③ 尚未验收入库的产成品；④ 正在返修和等待返修的废品等。
狭义的在产品是就某一生产单位或某一生产步骤来说的，仅指正在加工或装配中的那部分在产品及处在修复过程中的废品，不包括车间或生产步骤完工的半成品。
2．月末在产品成本的确定方式有哪几种？各适用于什么情况？确定分配方法时，应考虑哪些因素？
月末在产品成本的确定方式有不计算在产品成本法、固定在产品成本法、在产品按所耗材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法、在产品按完工产品成本计算法。
（1）不计算在产品成本法适用于月末在产品数量很少、成本价值很低、是否计算成本对完工产品成本影响很小且管理上不要求计算在产品成本的产品。
（2）固定在产品成本法适用于数量都比较稳定，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大，是否算各月在产品成本的差额对完工产品成本的影响不大。
（3）在产品按所耗材料费用计价法适用于直接材料费用在成本总额中所占比重较大，各月末在产品数量较大且变化也较大的产品。
（4）约当产量比例法适用于月末在产品数量较大、在产品数量变化也较大、各项费用比例相差不多的产品。
（5）在产品按定额成本计价法适用于适用于企业生产稳定，各类消耗定额比较准确，而且各月末在产品数量变化不大的产品。
（6）定额比例法适用于各项消耗定额准确且稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。 （7）在产品按完工产品成本计算法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完成但尚未包装或未验收入库的产品。
在确定分配方法时企业应考虑生产过程的特点、在产品数量、各月在产品数量变化及产品成本中各成本费用的比重等因素。
3．在不同的投料方式下，如何确定在产品的投料率？
（1）原材料在生产开始时一次投入，在产品的投料率为100%。
（2）原材料是分工序投入，且在每道工序开始时一次投入，则在产品投料率如下： 某工序在产品的前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额投料程度（%）=完工产品材料消耗定额×100%
（3）原材料在生产过程中按生产进度陆续投入，单步骤生产的产品在产品的投料率按在产品完工程度进行折算；多步骤生产的产品在产品投料率可以按已完成各工序累计原材料费用定额占完工产品原材料费用定额的比例计算，具体公式如下：
前面各工序累计原材料费用定额本工序原材料费用定额50%完工产品原材料费用定额品投料程度=×100%
某工序在产4．在多步骤生产过程中，如何确定在产品的完工程度？
多步骤连续生产的产品，由于各工序所耗工时不一定相同，各道工序的月末在产品的完
工程度也不同，具体计算公式如下：
某工序在产品的前面各工序累计工时定额本工序工时定额50%加工程度（%）=完工产品定额工时之和×100%
公式中本工序工时定额乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化计算，在本工序一律按完工率50%计算。而在产品从上一道工序转入下一道工序，前面的工序是已经完成了的，因此前面工序的完工程度按100%计算。
5．简述约当产量法的特点及适用范围。
约当产量法的特点是在产品相当于完工产品的数量，即将月末在产品的实际数量按照其完工程度折合为完工产品的数量，且不同成本项目的在产品完工程度是不同的。这种方法适用于月末在产品数量较大、在产品数量变化也较大、各项费用比例相差不多的产品。
6．简述在产品按所耗原材料费用计价法的特点及适用范围。
在产品按所耗原材料费用计价法的特点是在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消
耗的材料费用，将人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担。这种方法适用于直接材料费用在成本总额中所占比重较大，各月末在产品数量较大且变化也较大的企业，如造纸、酿酒等行业的产品。
7．在产品按定额成本计价法与定额比例法有何异同？
在产品按定额成本计价法，简称“定额计算法”，是指根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的方法。定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
两种方法的相同点在于：都用到了定额成本。不同点在于：在产品按定额成本计价法是根据单位定额成本来确定月末在产品成本，并倒挤出完工产品成本；定额比例法是根据定额成本（或消耗量）的比例来确定完工产品成本和月末在产品成本。
8．如何对入库的完工产品进行核算？
产品完工验收入库后，其成本应从“基本生产成本”“辅助生产成本”账户及所属明细账贷方转出，记入“库存商品”“原材料”及“周转材料”账户的借方。其核算程序如下图所示。
项目六 产品成本计算的基本方法
案例导入
略。
复习思考题
1．按照生产工艺过程的特点分类，企业的生产可以分为几种类型？
按照生产工艺过程的特点分类，制造企业的生产可以分为单步骤生产和多步骤生产。其中，多步骤生产按加工方式不同，又可划分为连续加工式多步骤生产和装配加工式多步骤生产两类。
2．企业产品成本计算的基本方法和辅助方法各有哪些？
产品成本计算的基本方法有品种法、分批法、分步法（包括逐步结转分步法和平行结转分步法）。产品成本计算的辅助方法有分类法、定额法。
3．什么是品种法？为什么品种法是产品成本计算的最基本方法？
品种法是以产品品种为成本计算对象，归集产品在生产过程中发生的生产费用、计算产品成本的方法。不管企业是何种生产类型、何种成本管理要求，最终都必须计算出每种产品的成本。因此按照产品品种计算产品成本是进行成本核算最基本、最起码的要求。
4．品种法的特点与适用范围是什么？
品种法特点是以产品品种为成本计算对象，归集产品在生产过程中发生的生产费用、计算产品成本。这种方法成本管理不要求分批，也不要求分步计算产品成本，一般适用于单步骤的大量大批生产，如发电、采掘、供水、铸造等企业；也可以用于管理上不需要分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如水泥生产企业等。企业内部的辅助生产车间也可用品种法计算提供劳务（或辅助产品）的成本。
5．简述品种法的计算程序。
（1）按产品品种设置生产成本明细账。 （2）归集和分配本月发生的各项要素费用。 （3）分配辅助生产成本。 （4）分配基本生产车间制造费用。 （5）计算完工产品的总成本和单位成本。 （6）结转本月完工产品成本。
6．简述分批法的特点、核算程序及适用范围。
（1）分批法的特点：① 分批法是以产品的批别作为成本计算对象；② 分批法的成本计算是不定期的，它与产品的生产周期一致，与会计报告期不一致；③ 一般生产费用不需要在完工产品和在产品之间进行分配，特殊情况除外。
（2）分批法的核算程序：① 按产品批别设置生产成本明细账；② 按产品批别归集和分配本月发生的各项费用，编制各要素费用分配表；③ 分配辅助生产费用；④ 分配基本生产车间制造费用；⑤ 计算产品成本；⑥ 结转完工产品成本。
（3）分批法的适用范围：主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤企业，如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶制造企业，也可用于新产品的试制、机器设备修理、来料加工和辅助生产的工具模具制造企业等。
7．采用分批法时，可以用产品成本明细账代替产品成本计算单归集、计算不同批别产品发生的费用吗？简述理由。
可以，分批法根据产品的批次或订单开设产品成本计算单或设置生产成本明细账，归集生产费用。对于能分清产品批次的直接计入费用，直接计入各批产品的基本生产成本明细账或产品成本计算单；对于各批产品共同耗用的间接计入费用，需要采用适当的方法在各批产品之间进行分配，然后再计入产品成本明细账。
8．谈谈简化分批法的特点及应用条件。
（1）简化分批法的特点：① 必须设置基本生产成本二级账；② 不分批计算月末在产品成本；③ 采用同一个累计间接费用分配率分配间接费用。
（2）简化分批法的应用条件：① 只能在各月间接费用的水平相差不大的情况下采用；
② 只能在同一月份投产的产品批数很多，但月末完工批数较少且未完工批数较多的情况下采用。
9．分步法的特点、种类、核算程序和适用范围各是什么？
（1）分步法的特点：① 以生产步骤为成本计算对象；② 将会计报告期作为成本计算期；③ 月末需要在完工产品和在产品之间分配生产费用；④ 成本需要在各步骤之间结转。
（2）分步法的种类：逐步结转分步法和平行结转分步法。
（3）逐步结转分步法的核算程序：① 按产品品种及其生产步骤设置生产成本明细账，归集生产费用；② 月末将第一步骤成本计算单中的费用合计数，采用一定的方法在第一步骤的完工半成品和在产品之间分配，计算出本步骤完工半成品和在产品成本；③ 将本步骤耗用上一步骤生产的半成品成本转入本步骤的成本计算单，再加上本步骤本月发生的费用，计算费用合计数，并将费用的合计数在本步骤的完工半成品和在产品之间分配，计算出本步完工半成品和在产品成本；④ 重复③所述的成本计算方法，依次计算各步骤半成品成本，直到生产的最后步骤，计算出本月最终完工的产成品的成本。
平行结转分步法的计算程序：① 按产品品种和生产步骤设置生产成本明细账并归集本步骤生产费用；② 生产费用在完工产品与广义在产品之间分配；③ 平行汇总成本“份额”，计算结转产成品成本。
（4）分步法的适用范围：主要适用于大量大批的多步骤生产的企业，如纺织、冶金、造纸等企业。
10．综合结转分步法的特点和计算程序是什么？
综合结转分步法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤所产半成品成本，按照上一步骤产品成本明细账中确定的实际总成本，综合计入该步骤产品成本明细账中的“自制半成品”项目中。综合结转成本法需要成本还原。
综合结转分步法的计算程序如下图所示。
11．分项结转分步法的特点和计算程序是什么？
分项结转分步法的特点是将各步骤所耗上步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤基本生产成本明细账的各个成本项目，即在领用步骤的成本明细账中体现为“直接材料”“直接工资”“制造费用”等原始的成本项目，而不直接反映为自制半成品项目。
分项结转分步法的核算程序如下图所示。
12．采用综合结转分步法为什么要进行成本还原？该如何进行成本还原？
采用综合结转分步法结转半成品，各步骤耗用上一步骤半成品的费用可以直接从生产成本明细账中反映出来。这对于加强各步骤耗用半成品情况的监督、分析、考核和提高成本管理水平有重要作用。但采用这种方法计算出的完工产品成本，其中的直接人工和制造费用只是最后一个生产步骤产生的，最后一个步骤之前发生的直接人工和制造费用都是以“自制半成品”项目来反映的。因此，产品成本不能按原始成本项目来反映产品成本结构，这样不利于成本分析和成本考核。而要提供按原始成本项目结构反映的产品成本构成，就必须进行成本还原。
成本还原的基本流程如下：从最后一个生产步骤开始，将产成品成本中所耗用的上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤本月完工半成品成本项目的比例，逐步分解还原为原始的成本项目。如此自后而前逐步分解还原，直至第一个生产步骤。最后，将分步还原后相同的成本项目加以汇总，即可取得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
13．与逐步结转分步法相比较，平行结转分步法具有哪些特点？
平行结转分步法并不计算各步骤半成品成本，只计算各步骤所发生的费用应计入产成品的份额，最后将这些份额加总计算出产成品的成本。
14．逐步结转分步法与平行结转分步法在计算产品成本程序上有哪些不同？采用两种计算方法得到的产品成本相同吗？
逐步结转分步法的计算特点是各步骤需要计算出半成品成本，并且成本随半成品实物的流转而跟着转移。逐步结转分步法按照各步骤所生产的半成品在下一步骤成本明细账中的反映方式不同，又分为综合结转分步法和分项结转分步法。采用综合结转分步法结转成本时，还要进行成本还原，成本还原方法有项目比例还原法和分配率还原法。平行结转分步法并不
计算各步骤半成品成本，只计算各步骤所发生的费用应计入产成品的份额，最后将这些份额加总计算出产成品的成本。
项目七 产品成本计算的辅助方法
案例导入
略。
复习思考题
1．简述分类法的概念和特点。
分类法是指企业以产品的类别作为成本计算对象，归集生产费用，计算各类产品总成本，然后采用一定的分配标准计算出类内各种产品成本的一种成本计算方法。
分类法的特点：① 以产品的类别作为成本计算对象；② 类内各种产品之间进行成本分配；③ 计算结果具有一定的主观性。
2．简述分类法的计算程序。
（1）根据产品结构、所耗原材料、生产工艺技术过程等的不同，对产品进行分类，按照产品的类别设置产品成本明细账。
（2）按照规定的成本项目归集各类产品所发生的生产费用，计算各类产品的成本。 （3）选择合理的分配标准，分别将每类产品成本在类内的各种产品之间进行分配，计算出每类产品的总成本和单位成本。
3．副产品就是联产品吗？两者有何区别？如何计价？
不是。副产品是指企业在主要产品的生产过程中，附带生产出的一些非主要产品，或利用生产中的废料等加工而成的产品。副产品是与主要产品经过同一生产过程、使用相同原材料而产生出来的产品。而联产品是指企业使用同一种原材料、经过同一生产过程，同时生产出两种或两种以上的具有不同使用价值，但具有同等重要地位的主要产品。
副产品的成本计价方法通常有以下几种：① 对分离后不再加工的副产品，若价值不大（与主要产品相比），可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其成本；② 对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为计算的依据，按销售价格扣除销售税金、销售费用和一定的利润后即为副产品成本；③ 对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较低，可只计算归属于本产品的成本；如价值较高，则需同时负担可归属成本和分离前联合成本，以保证主要产品成本计算的合理性。
4．简述定额法的概念和特点。
定额法是指以事先制定的产品定额成本为控制标准，在生产费用发生时，及时计算和提供实际生产费用偏离定额的差异，并在定额成本的基础上加减定额差异计算产品成本的一种方法。
定额法的特点：① 采用定额法计算产品成本，企业必须事先制定产品的各种消耗定额和费用定额，并以现行消耗定额和费用定额为依据，制定产品的定额成本，作为降低产品成本、节约费用开支的目标。② 采用定额法计算产品成本，在生产费用发生时，应当将其划分为定额成本部分和脱离定额差异部分分别编制凭证核算，及时反映实际生产费用脱离定额的程度，以加强对生产费用的日常控制。③ 月末在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本。④ 定额法作为成本计算的辅助方法，通常不独立使用，而是与品
种法、分步法、分批法等成本计算基本方法结合使用。
5．什么是脱离定额差异？如何计算各类脱离定额差异？
脱离定额差异是指在生产过程中，以计划价格为基础，各项生产费用的实际支出脱离现行定额的差额，包括材料脱离定额差异的计算、直接人工费用脱离定额差异的计算、制造费用脱离定额差异。
（1）材料脱离定额差异的计算：
材料脱离定额差异=（材料实际耗用量−材料定额耗用量）×该材料计划单价 （2）计时工资制度下直接人工脱离定额差异的计算：
计划小时工资率=
计划产量的定额直接人工费用
计划产量的定额生产工时实际直接人工费用总额
实际生产总工时实际小时工资率=
某产品定额直接人工费用=该产品实际完成的定额生产工时×计划小时工资率
某产品实际直接人工费用=该产品实际生产工时×实际小时工资率
某产品直接人工脱离定额的差异=该产品实际直接人工费用−该产品定额直接人工费用 （3）制造费用脱离定额差异的计算：
某产品制造费用脱离定额差异=该产品制造费用实际分配额−该产品实际完成定额工时×
计划小时制造费用分配率
6．在计算材料脱离定额差异时，是按材料的计划单价计算还是材料实际单价计算？是按产品的实际产量计算还是计划产量计算？为什么？
在计算材料脱离定额差异时，按材料计划单价和产品的实际产量计算。
项目八 成本报表的编制和分析
案例导入
略。
复习思考题
1．什么是成本报表？简述成本报表的作用。
成本报表是按照成本管理的各种需要，根据成本核算资料和其他有关经营管理费用等资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本水平和构成情况，以及经营管理费用发生情况的报告文件。
成本报表的作用：① 分析考核成本计划的执行情况。② 挖掘成本节约潜力，有效控制生产耗费。③ 为成本预测、决策等提供重要依据。
2．试述编制成本报表的一般要求。 ① 数字准确。② 内容完整。③ 编报及时。
3．企业成本报表有哪几种？编制各种成本报表的目的是什么？
（1）成本报表按其反映内容的不同，可分为反映成本情况的报表和反映费用情况的报表。① 反应成本情况的报表编制的目的是反映报告期内企业为生产一定种类和一定数量产
品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较，反映产品成本发展变化的趋势和成本计划的完成情况，并为进行深入的成本分析、挖掘降低成本的潜力提供资料。② 反映费用情况的报表编制的目的是与计划（预算）、上年实际对比，反映和分析费用支出的合理程度及变化趋势，有利于企业制定费用预算、考核费用预算的实际完成情况，以明确有关经济责任。
（2）成本报表按其编制时间不同，可分为定期报表和不定期报表。① 定期报表是为了满足企业日常成本管理的需要，及时反馈成本信息编制的。② 不定期报表是为了满足企业内部管理的特殊要求而在需要时随时编报的，体现了成本报表编制时间上的灵活性。
（3）成本报表按其报送单位不同，分为对内成本报表和对外成本报表。① 对内成本报表编制的目的是让企业领导者和职工了解日常成本费用计划执行的情况，以便调动大家的积极性来控制费用的发生，为提高经济效益服务；同时，为企业领导者和投资者提供经营的成本费用信息，以便进行决策和采取有效措施不断降低成本费用，提高管理水平。② 对外成本报表编制的目的是为了便于相关部门监督和控制成本费用、了解目标成本的完成情况，为成本预测和成本决策提供依据，同时为企业的投资者提供了解企业经营状况和效益的成本资料。
4．进行成本分析的主要目的是什么？
进行成本分析的主要目的是评价企业成本计划的完成情况，通过研究各项指标的数量变动和指标之间的相互关系，揭示影响成本指标变动的因素和原因，从而对企业一定时期的成本工作获得比较全面、本质的认识，并为改进生产经营管理、节约生产耗费、编制下期成本计划和作出新的经营决策提供依据。
5．成本分析中常用的方法有哪些？这些方法的特点是什么？
成本分析常用的方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法。通过比较分析可揭示成本的差异；通过比率分析可考察经济业务的相对效益；通过因素分析可挖掘成本升降的原因。
（1）比较分析法的特点：通过将两个有内在联系的可比经济指标在时间上和空间上进行对比，从数量上确定差异，只适用于同质指标的数量对比。
（2）比率分析法的特点：计算和对比经济指标的比率，进行数量分析。它需先计算出对比数值的相对数，求出比率，再进行对比分析。
（3）因素分析法的特点：将某一综合性指标分解为若干相互联系的因素，分别计算、分析每个因素对综合性指标的影响程度。
6．影响产品成本计划完成情况的因素有哪些？
影响产品成本计划完成情况的因素主要包产量因素、品种结构因素、单位成本因素，其中产量因素不影响降低率。
7．成本降低额和成本降低率分别是如何计算的？
全部产品成本降低额=（实际产量×实际单位成本）−（实际产量×计划单位成本）
全部产品成本降低率=
全部产品成本降低额×100%
（实际产量计划单位成本）
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