浅谈公允价值在新企业会计准则中的应用

●财会经济　《经济￣ｉ］ｉ｝２００８年第９期　的公平与公正的市场环境。在这种情况下，公　允价值难以获得。（２）公允价值计量的信息可　靠性遭到质疑，实践中难于应用。虽然相对于　历史成本计量而言，公允价值提供的会计信　息更具相关性，但它在可靠性质量要求上却　不能完全保证。同时在实践中，公允价值计量　在操作上难度很大，所计量的未来现金流量　金额、时点和货币时间价值等因素都是不确　●郭剑芳　定的，甚至在市场上难以找到可供观察的交　易价格，往往需要会计人员的职业判断。这又　无一造成会计信息的不可靠性。而历史成本计量在这一方面就更容易得　多。（３）公允价值易被人利用，作为调节利润和会计造假的工具。由于我　国公司治理结构不合理，会计准则和会计制度不完善，会计人员素质不　高，法律机制不健全等因素，使得有些人会利用公允价值的不完善，为了　个人的利益不惜造假，调节利润。　三、公允价值在我国企业会计准则中的应用举例　企业对投资性房地产进行后续计量时，有确凿证据表明投资性房地　产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对其采用公允价值模式进行后　续计量；但采用公允价值模式进行后续计量的，应当同时满足下列条件：　是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够持续　从房地产所在地交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他　相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。　企业对生物资产进行后续计量时，有确凿证据表明生物资产的公允　价值能够持续可靠取得的，可以对其采用公允价值进行后续计量；但采　用公允价值计量也应同时满足下列条件：一是生物资产有活跃的交易市　场；二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他　相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理的估计。　企业对非货币性资产交换进行确认和计量时，同时满足下列两个条　件：一是该项交换具有商业性质；二是换入资产或换出资产的公允价值　能够可靠地计量。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的　成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。　四、完善公允价值计量的几点建议　１．建立健全生产资料市场和资本市场，努力提供公允价值计量所要　求的公平交易的环境，同时完善法制环境，健全法律、法规，为企业提供　如金融资产、无形资产等公允价值信息，有效避免上市公司利用公允价　值操纵利润。　２．完善我国公允价值的会计理论体系。在制定具体会计准则时，对　公允价值的运用细节应作详尽的规定和说明。比如在有关准则中应明确　指出何时采用公允价值，对采用公允价值的，对不同的资产、负债，具体　选用何种计量属性等等。　３．加强会计职业道德建设，提高会计人员的职业素质。一方面要从　自身出发加强会计人员的职业道德教育，加强修养；另一方面要完善会　计人员的知识结构，提高他们的理论素养和知识技能，为公允价值的应　用打下坚实的理论基础。　４．加大对新企业会计准则的学习和培训力度，要严格执行新的会计　准则。会计人员应努力学习新的会计准则，参加相关会计培训，尽快熟悉　和掌握新的企业会计准则，了解新旧会计准则的差异，保证无偏差地执　行新的准则。　综上所述，当前公允价值的应用不是很广泛和成熟，有待于我们在　实践中不断地探讨。　一浅谈公允价值在新企业会计准则中　的应用　摘要：公允价值的应用成为新企业会计准则中的一个亮点。文章　在论述公允价值涵义基础上，结舍其自身优缺点，并举例说明了公允价　值的应用，阐述了规范公允价值计量的对策。　关键词：公允价值优缺点应用对策　中图分类号：Ｆ２３３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４－－４９１４（２００８）０９—１７２－０１　财政部于２００６年２月１５日发布了包括１项基本准则和３８项具体　准则的新的会计准则和审计准则体系。这次新会计准则的发布是中国会　计准则建设的重要跨跃和重大突破。　一　会计准则在诸多方面有了新的突破，其中公允价值计量的引入就是　其中的一个亮点。但新企业会计准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主　要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，　会计信息应当以可靠性为前提，如果不加地引入公允价值，就有可　能出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货　币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够　获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。　一、公允价值涵义　国际会计准则委员会（ＩＡｓｃ）在１９９５年６月发布的第３２号国际会　计准则中，对公允价值下的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉　情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”按美国财务　会计准则委员会（ｎ　Ｂ）的说法，公允价值是自愿的双方在非清算的交　易中进行资产（或负债）的买卖（或清偿）的价格。我国财政部颁布的新　《企业会计准则——基本准则》中把公允价值定义为：在公允价值计量　下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产　交换或者债务清偿的金额计量。　二、公允价值计量的优缺点　１．公允价值计量的优点。（１）有利于提高会计信息的相关性，合理反　映企业的财务状况。企业目前面临复杂的经济环境，有些资产和负债的　价值已经发生了很大变化，如果仍然采用历史成本计量，就不能真实反　映企业的资产和负债的价值，从而误导会计信息使用者做出正确决策。　而公允价值反映的是在特定时点和特定经济状态下，市场对资产或负债　的定价，公允价值的变化也反映市场对资产或负债价值认可的变化。与　历史成本相比，公允价值能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更　确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所能承担的财务风险。（２）符合　会计配比原则的要求。历史成本法下计算损益时，收入是按现行市价计　量，而成本、费用却按照历史成本计量，从而不能真实反映企业的收益状　况。而在公允价值计量下，收入和成本费用均采用公允价值计量，因而更　能体现配比原则。同时，公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债　表中的公允价值，也会反映出公允价值变动所造成的利得和损失，体现　了企业真实的收益。（３）符合国内经济发展的需要，是我国会计国际化发　展的必然要求。当今经济高速发展，竞争激烈，风险加大，不断产生数量　多、特征各异的衍生金融工具。历史成本计量受到冲击，它已不能完全满　足信息使用者的需要。公允价值能反映、计量衍生金融工具产生的权利　和义务，向信息使用者提供决策信息。很显然，公允价值能适应新的经济　发展的需要。这次新企业会计准贝Ｉｊ的颁布，其中公允价值的引入，既坚持　了中国特色，又妥善处理会计国际趋同的关系，是我国经济发展逐步与　国际接轨的必然选择。　２公允价值计量的缺点。（１）公允价值受市场约束，计量难以获得。　由于公允价值的核心思想是公平和自愿，要求市场的成熟和信息的均　衡，而我国市场经济发展还不够完善，不具备公允价值存在的完全　一参考文献：　１．李林，刘宇．公允价值计量模式与历史成本计量模式的比较分析　田．商业经济，２ｏｏ８（１）　２．于晓莉，郭艳坤，李峰．浅谈对公允价值的几点认识ＩＪ］．财务与审　计，２００８（２）　３．林婷．新会计准则中公允价值的运用邪．发展研究，２００８（２）　４．李慧，刘广生．关于公允价值计量的若干思考叭．科技与经济，２００６　（１２）　（作者单位：闽西职业技术学院财务处福建龙岩　３６４０２１）　（责编：若佳）　ｌ７２一