企业外币财务报表折算问题的探讨

企业外币财务报表折算问题的探讨

作者：赵银鹏

来源：《财经界·中旬刊》2018年第01期

摘要：随着国家经济的发展，各国之间贸易在不断扩大，经济贸易全球化的进程不可阻挡。与单纯的国内交易不同，企业在与各国之间发生贸易往来时，往往需要考虑的是外币财务报表的折算问题。文章分别从折算汇率选择问题、折算方法选择问题、折算差额处理问题、折算制度改进问题这四个方面叙述了企业外币财务报表在进行折算时需要注意的问题。 关键词：企业 外币 财务报表 折算问题

外币财务报表折算指的是母公司要进行财务会计报表的编制合并之前，子公司需要将本公司编制的会计报表依照一定的折算方法折算成与母公司所规定的账本货币一致的报表，以方便会计报表的合并。目前，国际化、全球化的发展趋势越发明显，需要进行报表折算的地方很多。然而，在进行折算的过程中，仍然有一些问题等待我们解决，例如汇率、方法、差额等问题，下面针对这些问题进行探讨。 一、折算汇率选择问题

我国会计准则中有对折算汇率问题进行规定：在进行外币折算时，相关汇率折算需要按照交易发生日的即期汇率进行折算。所谓即期汇率是区别于远期汇率而言的，它指的是在进行交易时立即支付所使用的汇率。当然，在进行折算过程中，也可以适时利用即期汇率的近似汇率进行折算。近似汇率只是即期汇率的一种简化，并非全然不同，它只是为了使得折算的过程更加简便，然而，若是即期汇率变化不大，则不能选择即期汇率的近似汇率进行折算，还是要利用即期汇率来折算。

然而，在进行折算汇率选择时仍然存在着一定争论，这种争论的起因在于国际上的会计准则与国内会计准则对某些问题的规定有所出人。尽管他们都规定了应该使用即期汇率而非远期汇率进行外币折算，然而，国际会计准在资产负债表中资产和负债折算问题上区别于国内，国际规定，进行资产和负债的汇率折算时，在外币货币性余额折算上应该采用期末即期汇率折算的方法，并非交易发生日即期汇率折算方法。

因此，在进行汇率折算时，需要对企业的性质进行区分。区分国内企业和外资企业，然后按照企业性质的不同选择合适的汇率折算方法。对于外资企业而言，选择期末折算的方法对资产负债表等进行折算能够在一定程度上简化折算过程，尤其对于一些按照历史成本进行交易的项目而言，这种方法使得国外交易不受企业管理影响，风险更小。然而，期末折算却会暴露出企业的资产情况，这也是不可避免的。 二、折算方法选择问题

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我国会计准则没有明确规定外币财务报表折算应该使用哪种方法，然而，却规定了利润表需要按照交易发生日的即期汇率进行折算，资产负债表则需要按照资产负债日的即期汇率进行折算，而除未分配利润项目外的所有者权益项目需要按照交易发生日即期汇率进行折算。针对我国的企业情况以及国情来看，利用时态法进行折算是更加合理的办法。首先，我国对于浮动汇率进行了一定管理，这就很好地避免了外币财务报表的真实情况与所反映出来的情况严重不符。另外，我国的国外子公司往往与国内的母公司联系很紧密，子公司产品是由母公司提供的，一旦盈利就立刻能够向母公司进行回扣分利，由以上不难看出，当汇率发生变化时将对子公司和母公司有同样的影响，因此，利用时态法进行汇率的折算是较为稳妥的一种方法。然而，时态法也有一些负面的影响，企业则能够采取一定措施来将其消除，具体措施将根据企业实际情况而定。

三、折算差额处理问题

折算差额处理与折算方法的选择有着密切的联系，如何更好地进行折算差额处理将影响到企业资产负债表上资产、负债等情况。在进行实务处理时，对差额的处理方法有所争论，究竟是将差额作为权益还是作为损益列入资产负债表中。采用时态法进行折算时，国际上往往是将折算产生的差额作为损益列入损益表。而我国则将差额单独展示在资产负债表所有者权益项目之中，至于少数股东的权益则并入少数股东权益项目之中。在境外，涉及到累计利润，且汇率变动不断下降时，会使得前期项目的利润发生缩水，因此前期差额需要列入损益表中，这样做是一种对资产情况承担的保障，保障合并后的报表能够应对汇率变动带来的影响。对于折算差额单独展示时，差额将不会影响到企业当年的经济利润，这种做法是与收益总观相符合的，是一种十分科学合理的做法。 四、折算制度改进问题

对于折算制度的改进需要从三个方面来进行，第一，需要对外币财务报表折算进行详细的披露。我国的外币财务报表折算的汇率具有很大的变动性与不确切性，这种性质将影响到企业的财务状况。这时，如果能够详细披露外币财务报表，则能够对企业财务的真实状况有很好的把握，方便了企业决策者做出恰当的决策，在进行披露时，需要披露折算方法、项目折算后的双方损失、对损失的处理以及折算汇率的前后变化对等。第二，考虑通货膨胀问题，通货膨胀将对汇率产生一定影响。在他国，一般而言，银行贷款名义利率是通货膨胀与实际利率之和，这时进行币种的兑换时将会受到利率影响，因此，需要充分对通货膨胀进行研究。若是通货膨胀影响不大，则无需将其考虑在内，而真正进行折算处理时，考虑通货膨胀显然更加科学合理。第三，将折算差额计人其他综合项目，外币项目余额折算与财务报表折算时的逻辑一致。将差额进行单独列出，列在资产负债表的资产公积项目下。 五、结束语

综上所述，国际贸易往来越来越频繁，做好外币财务报表折算能够帮助企业在进行贸易往来时更加顺利，辅助公司更好地发展。而在进行财务报表折算的过程中，仍然有一些问题值得

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我们去探讨。笔者已经针对了外币财务报表折算中的四个问题进行了研究，希望这些问题能够得到企业财会人员的重视，根据企业自身情况进行问题处理，帮助企业更好地运行。