高级财务会计 合并报表习题2

1X公司2008年1月1日对Y公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，Y公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑵编制母公期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。

1[参考]

⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录

借：长期股权投资——Y公司 50 000

贷：投资收益 50 000

借：投资收益 15 000

贷：长期股权投资——Y公司 15 000

⑵编制母公期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录

借：股本 100 000

盈余公积 5 000

未分配利润 30 000

贷：长期股权投资——Y公司 135 000

1d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

2X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含）的应收账款系2008年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。

[参考]

借：应付账款 3 000 000

贷：应收账款 3 000 000

借：应收账款——坏账准备 150 000

贷：资产减值损失 150 000

3X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2007年7月1日向Y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。Y公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。

[参考]

⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录

借：营业收入 3 000 000

贷：营业成本 3 000 000

⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录

2d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

借：营业收入 2 000 000

贷：营业成本 1 600 000

存货 400 000

4.大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40％未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。

假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。

1.【参考】

（1）2007年抵销分录

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

借：营业成本200（500×40%）

3d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

贷：存货200

（2）2008年抵销分录

借：未分配利润—年初200

贷：存货200

或此笔分录写成：

借：未分配利润—年初200

贷：营业成本200

借：营业成本200

贷：存货200

借：营业收入3000

贷：营业成本3000

借：营业成本1000

贷：存货1000

5甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为

4d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

100万元，税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：根据上述资料，作出如下会计处理：

⑴20×4～20×7年的抵销分录；

⑵如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；

⑶如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；

⑷如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；

⑸如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。

[参考]

⑴20×4～20×7年的抵销分录

20×4年的抵销分录：

借：营业收入 100

贷：营业成本 80

固定资产 20

5d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

借：固定资产 4

贷：管理费用 4

20×5年的抵销分录：

借：未分配利润——年初贷：固定资产 20

借：固定资产 4

贷：未分配利润——年初借：固定资产 4

贷：管理费用 4

20×6年的抵销分录：

借：未分配利润——年初贷：固定资产 20

借：固定资产 8

贷：未分配利润——年初20

4

20

8

6d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

借：固定资产 4

贷：管理费用 4

20×7年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产 20

借：固定资产 12

贷：未分配利润——年初 12

借：固定资产 4

贷：管理费用 4

⑵如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：①借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产 20

②借：固定资产 16

贷：未分配利润——年初 16

7d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

③借：固定资产 4

贷：管理费用 4

⑶如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 4

贷：管理费用 4

⑷如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：

①借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产 20

②借：固定资产 20

贷：未分配利润——年初 20

上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。

⑸如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：

①借：未分配利润——年初 20

贷：营业外收入 20

8d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

②借：营业外收入 8

贷：未分配利润——年初 8

③借：营业外收入 4

贷：管理费用 4

6.2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

⑴1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。

⑵5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品在2008年12月31日前尚未实现销售。

⑶12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。

要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。

[参考]

⑴借：营业收入 300 000

贷：营业成本 255 000

9d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

固定资产——原价 45 000

借：固定资产——累计折旧45000/(5×12)×11＝8 250

贷：管理费用 8 250

⑵借：营业收入 160 000

贷：营业成本 128 000

存货 32 000

借：应付账款 80 000

贷：应收账款 80 000

⑶借：应收账款——坏账准备 8 000

贷：资产减值损失 8 000

7甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下：

⑴2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不考虑）为980 000元，销售成本为784 000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。

⑵2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司货款予以清

10d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。

要求：编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

[参考]

⑴甲公司2007年与合并财务报表有关的抵销分录

内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录

借：营业收入 686 000

贷：营业成本 686 000

内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录

借：营业收入 294 000

贷：营业成本 235 200

存货 58 800

借：应付账款 980 000

贷：应收账款 980 000

借：应收账款____坏账准备 9 800

11d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

贷：资产减值损失 9 800

⑵甲公司2008年与合并财务报表有关的抵销分录

借：未分配利润____年初 58 800

贷：营业成本 58 800

借：应收账款____坏账准备 9 800

贷：未分配利润____年初 9 800

8 2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。

要求：⑴编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。

⑵编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。

[参考]

⑴编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录

借：营业收入 300 000

贷：营业成本 240 000

12d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

固定资产——原价 60 000

借：固定资产——累计折旧 3 000 (300000－240000)/(10×2)

贷：管理费用 3 000

⑵编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录

借：未分配利润——年初 60 000

贷：固定资产——原价 60 000

借：固定资产——累计折旧 3 000

贷：未分配利润——年初 3 000

借：固定资产——累计折旧 3 000

贷：管理费用 3 000

9 长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年

13d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

限平均法计提折旧。

内部商品销售业务

借：营业收入500（100×5）

贷：营业成本500

借：营业成本80[40×（5-3）]

贷：存货80

3）内部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产—原价40

借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）

贷：管理费用4

10 正保股份有限公司（以下简称正保公司）2008年1月1日与另一投资者共同组建东大有限责任公司（以下简称东大公司）。正保公司拥有东大公司75％的股份，从2008年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。（1）正保公司2008年6月22日从东大公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政

14d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

管理，设备价款1152万元（含）以银行存款支付，税率为17％。于7月25日投入使用。该设备系东大公司生产，其生产成本为8万元。

正保公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。（2）正保公司2010年8月15日变卖该设备，收到变卖价款960万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。要求：（1）编制正保公司2008年度该设备相关的合并抵销分录。（2）编制正保公司2009年度该设备相关的合并抵销分录。（3）编制正保公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。（答案中的金额以万元为单位）

1. （1）2008年度该设备相关的合并抵销分录借：营业收入 984.6

贷：营业成本 8

固定资产—原价 120.6（984.6－8）借：固定资产—累计折旧 15.08

贷：管理费用 15.08（120.6÷4×6/12 ）（2）2009年度该设备相关的合并抵销分录借：未分配利润—年初 120.6

贷：固定资产—原价 120.6

借：固定资产—累计折旧 15.08

贷：未分配利润—年初 15.08

借：固定资产—累计折旧 30.15

15d

1.1 附件1：ace与GBT19011-2008标准主要差异性分析

贷：管理费用 30.15（120.6÷4×12/12 ）

(3)2010年度该设备相关的抵销分录

借：未分配利润—年初 120.6

贷：营业外收入 120.6

借：营业外收入 45.23

贷：未分配利润—年初 45.23（15.08＋30.15）借：营业外收入 贷：管理费用 20.1（120.6÷4×8/12 ）

贷：资产减值损失 12

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