基层税务机关税收执法风险及防范研究中文摘要随着我国依法治税工作的不断深化，纳税人维护自身合法权益的意识越来越强，税务机关因执法不当而产生执法过错或引起纳税人行政复议、行政诉讼的情况时有发生，税务机关的执法风险日益凸现。税收执法风险客观存在于税收执法过程中，尤其是基层部门的执法风险更为明显。如何认识、防范和化解税收执法风险，提高执法水平，已经成为各级税务机关日益重视并亟待解决的问题。近年来，税务部门虽然引入了一些风险管理机制，也取得了一些成效，但还未能有效解决税收执法风险防范的实质问题，目前该方面的理论研究也还不够深入全面。本文结合基层税务机关税收执法现状及存在闷题，应用理论分析和实证分析相结合的方法，提出了从更新思想观念、完善制度建设、规范执法行为、健全内控机制、强化队伍建设等方面采取措施防范和控制税收执法风险。本文共分四部分内容，第一部分导言，主要介绍了选题背景、意义及风险管理理论的发展综述、论文研究的基本思路和方法。第二部分具体分析了风险管理理论的基本内容及税收执法风险的涵义、特点；第三部分以基层税务部门为视角，介绍了基层税收执法风险的存在环节、形成原因、防范现状及存在问题；第四部分提出基层税务部门防范税收执法风险的具体举措。关键词：税收，执法风险，防范，对策ＳｔｕｄｙｏｎＲｉｓｋｓｏｆＬａｗＥｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔａｎｄＣｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓｉｎＴａｘＡｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓａｔｔｈｅＧｒａｓｓ．ｒｏｏｔＬｅｖｅＩＡｂｓｔｒａｃｔＷｉｔｈｔｈｅｄｅｅｐｅｎｉｎｇｏｆｌａｗ－ｂａｓｅｄｔａｘａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎａｎｄｔｈｅｒｉｓｉｎｇａｗａｒｅｎｅｓｓｏｆｔａｘｐａｙｅｒｓｉｎｒｉｇｈｔｓ，ｒｉｓｋｓａｒｉｓｉｎｇｆｒｏｍｏｒｓａｆｅｇｕａｒｄｉｎｇｔｈｅｉｒｌｅｇａｌａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓ，ｗｈｉｃｈｍａｙｂｅｃｏｍｉｎｇｆａｉｌｕｒｅｉｎｓｔｒｉｃｔｌａｗｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔｏｒｂｙｔａｘｃａｕｓｅｌａｗｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔｆａｕｌｔａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎｌａｗｓｕｉｔｒｅｖｉｅｗ，ｈａｖｅｂｅｅｎｈｉｇｈｌｉｇｈｔｅｄｉｎＣｈｉｎａ．Ｓｕｃｈｒｉｓｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙｇｒａｓｓ－ｒｏｏｔｔａｘａｔｉｏｎｏｆｆｉｃｅｓｈａｖｅｔｏｆａｃｅ，ｄｏｅｘｉｓｔｉｎｔｈｅｐｒｏｃｅｄｕｒｅｏｆｌａｗｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔ．Ｔｈｕｓｉｔ＇ｓｉｍｐｅｒａｔｉｖｅｆｏｒｔａｘａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓａｔｄｉｆｆｅｒｅｎｔｌｅｖｅｌｓｉｎＣｈｉｎａｔｏｓｏｌｖｅｔｈｅｐｒｏｂｌｅｍｓｏｆｈｏｗｔｏｉｄｅｎｔｉｆｙ，ｐｒｅｖｅｎｔａｎｄｄｉｓｓｏｌｖｅｔｈｅｒｉｓｋｓｏｆｌａｗｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔ．Ｉｎｒｅｃｅｎｔｙｅａｒｓ，ｔａｘａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓｈａｖｅｉｎｔｒｏｄｕｃｅｄｓｏｍｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｅｃｈａｎｉｓｍ，ｂｕｔｗｉｔｈｌｉｔｔｌｅｅｆｆｅｃｔｉｎｓｏｌｖｉｎｇｔｈｅｃｏｒｅｐｒｏｂｌｅｍｏｆｐｒｅｖｅｎｔｉｎｇｒｉｓｋｓｉｎｌａｗｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔ，ｎｏｒｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅｒｅｓｅａｒｃｈｅｓｉｎｒｅｌｅｖａｎｔｔｈｅｏｒｉｅｓ．Ｔｈｅａｕｔｈｏｒａｐｐｌｉｅｓｔｈｅｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｐｏｓｉｔｉｖｅａｎａｌｙｓｉｓａｎｄｉｎａｎａｌｙｓｉｓｔａｘｔｏｔｈｅｐａｐｅｒｃｏｍｂｉｎｉｎｇａｗｉｔｈｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｌａｗｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔｇｒａｓｓ－ｒｏｏｔａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓ，ａｎｄｐｒｏｐｏｓｅｓａｓｓｅｒｉｅｓｏｆｍｅａｓｕｒｅｓｔｏｐｒｅｖｅｎｔａｎｄｃｏｎｔｒｏｌｒｉｓｋｓｏｆｌａｗｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔ，ｅｎｆｏｒｃｉｎｇｌａｗｓ，ｓｕｃｈｏｐｔｉｍｉｚｉｎｇａｕｐｄａｔｉｎｇｖｉｅｗｓ，ｐｅｒｆｅｃｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍｓ，ｎｏｒｍａｌｉｚｉｎｇｓｏｕｎｄｉｎｔｅｒｎａｌｃｏｎｔｒｏｌｍｅｃｈａｎｉｓｍ，ｉｍｐｒｏｖｉｎｇｔｈｅｏｖｅｒａｌｌｑｕａｌｉｔｙｏｆｐｅｒｓｏｎｎｅｌ．ｏｎｅＴｈｉｓｐａｐｅｒｃｏｎｓｉｓｔｓｏｆｆｏｕｒｐａｒｔｓ：ｃｈａｐｔｅｒｔｈｅｓｉｓ，ｔｈｅｓｕｍｍａｒｙｏｆｔｈｅＣｈａｐｔｅｒｔｗｏｇｉｖｅｓｓｐｅｃｉｆｉｃｒｉｓｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｎａｌｙｓｉｓｏｎｉｎｔｒｏｄｕｃｅｓｔｈｅｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ，ｔｈｅｒａｔｉｏｎａｌｏｆｔｈｅｂａｓｉｃｍｅｔｈｏｄａｐｐｌｉｅｄｔｏｔｈｅｔｈｅｓｉｓ．ｔｈｅｏｒｉｅｓ，ａｎｄｔｈｅｂａｓｉｃｋｎｏｗｌｅｄｇｅｏｆｒｉｓｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｉｅｓ，ｔｈｅｏｎｄｅｆｉｎｉｔｉｏｎ，ａｎｄｔｈｅｔｈｅｃａｕｓｅ，ｔｈｅｆｅａｔｕｒｅｓｏｆｔｈｅｒｉｓｋｓｏｆｅｎｆｏｒｃｉｎｇｔａｘｌａｗｓ．Ｃｈａｐｔｅｒｔｈｒｅｅｉｓｍａｉｎｌｙｆｏｃｕｓｅｄｃｕｒｒｅｎｔｓｉｔｕａｔｉｏｎｓａｎｄｐｒｏｂｌｅｍｓｅｘｉｓｔｉｎｇｉｎｔａｘｏｆｆｉｃｅｓｆｒｏｍｔｈｅｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅｏｆｇｒａｓｓ—ｒｏｏｔｔａｘａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓ。Ａｎｄｔｈｅｌａｓｔｃｈａｐｔｅｒｐｒｏｐｏｓｅｓｓｏｍｅｅｆｆｅｃｔｉｖｅｍｅａｓｕｒｅｓｉｎｐｒｅｖｅｎｔｉｎｇｒｉｓｋｓｏｆｅｎｆｏｒｃｉｎｇｔａｘｌａｗｓｗｉｔｈｉｎｔａｘｏｆｆｉｃｅｓ．ＫｅｙＷｏｒｄ：Ｔａｘａｔｉｏｎ，ＲｉｓｋｓｏｆＬａｗＥｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔ，Ｐｒｅｖｅｎｔｉｏｎ，ＳｔｒａｔｅｇｉｅｓＩＩ目录中文摘要…………………………………………………………………．ＩＡＢＳＴＲＡＣＴ…………………………………………………………………………………．ＩＩ一、导言…………………………………………………………………．．１、１：广口………………………………………………………………………………………・■（一）选题背景及意义……………………………………………………………．１（二）相关理论研究综述…………………………………………………………３（三）论文研究思路和方法………………………………………………………４二、风险管理理论及相关概念解读……………………………………．５（一）风险的概念及特征…………………………………………………………５（－－）风险管理的概念及内容……………………………………………………６（三）税收执法风险概念及特点…………………………………………………．７三、基层税务机关防范税收执法风险现状及存在问题………………９（一）税收执法风险存在环节……………………………………………………９（二）税收执法风险成因分析…………………………………………………．．１１（三）基层税务机关防范税收执法风险的具体实践…………………………．．１６（四）基层税务机关防范税收执法风险存在问题……………………………．．１８四、基层税务机关防范税收执法风险对策建议………………………．２０（一）西方国家税收执法风险管理经验介绍……………………………………２０（－－）基层税务机关防范税收执法风险具体对策……………………………。２４（三）防范税收执法风险保障性措施…………………………………………一２９五、总结…………………………………………………………………．３２参考文献…………………………………………………………………．３３致谢……………………………………………………………………………………．．３５兰州人学硕士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究一、导言（一）选题背景及意义近年来，随着我国社会主义市场经济的进一步发展和社会法制化进程不断加快，依法治税工作得以推进，税务行政管理相对人的维权意识和法律意识显著增强，客观上对税务机关的执法工作提出了更高的要求。然而，由于我国目前仍处于市场经济转轨时期，市场发育不健全，信用体系不完备，依法治税环境还不够理想，税务行政执法工作受各种因素的约束，客观上蕴含着较大的执法风险。特别是工作在税收征管第一线的基层税务干部，更是面对复杂的征纳关系，繁多的执法环节，加之风险防范意识不强，在实践中表现为税务行政复议和诉讼案件不断增多以及税务机关因行政诉讼败诉、行政赔偿及因国家税收损失而被追究法律及行政责任等，极大地影响了税务机关的执法权威和社会形象。社会的法制化进程和依法治税的现实需要呼唤税务机关及其执法人员切实增强税务行政执法风险意识，并为我们从理论和实践上认真研究和防范税务行政执法风险提出了迫切要求。当前，各级税务机关通过建立税收执法责任制、实施税收执法检查等多项制度，初步形成了税务人员执法行为风险管理机制，执法风险在很大程度上得到有效的控制。但认真审视我们现有的风险管理机制，不难发现以下问题：１、风险管理意识相对不足。税收执法检查、税收执法责任制等基本上属于事后监控，对执法风险缺乏系统地、定时地事前尤其是事中的风险控制，不能从根本上防范重大风险以及其所带来的损失。２、风险管理缺乏充分的信息支持。以往所采取的控制方式主要以人工为主或人机结合，对于具体风险，缺乏量化和信息化的数据支持，不能从数据分析应用的视角建立必要的风险预警、评估及控制机制，使得目前我们的风险控制能力偏低。３、风险责任归属不够合理。在制度设计中，注重了责任的分解，将绝大多数责任风险都归由基层一线干部承担，而忽视了对领导层以及税务机关本身应承担风险责任的落实，因而造成风险责任归属不够合理，形成监控管理链的脱节。防范和化解税收执法风险，主要是为了保障税收执法部门有一个安全的税收执法环境，起到稳定队伍，凝聚人心，增强斗志的作用，从而进一步提高税收工作效率，更好地维护税收法律法规的尊严。在现实税收工作中，如何更好地引入兰州人学硕Ｊｊ学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究防范税收执法风险的管理机制，建立有效的风险防范措施，已成为当前基层税务机关一个不容忽视的课题。有效防范税收执法风险主要有以下方面的现实意义：１、确保税收征管质量和税收收入。在税收征管活动中，纳税人有意或无意地回避纳税义务就会造成国家税款流失，税务机关应对纳税人不依法履行纳税义务所造成的税款流失风险进行确认并实施有效控制，因此防范和化解税收执法风险有利于加强税源监控，防止税款流失，促进纳税人提高依法纳税意识。此外，税收执法人员能够始终保持执法风险意识，就能确保政令畅通，使各项税收方针及规章制度得到很好地贯彻落实，提高执法人员的工作责任心，克服麻痹心理，确保尽职尽责，应收尽收。２、有利于保护税收执法人员的执法安全。税务干伍经常出现违法违纪而被追究刑事和行政责任，会严重影响到税收执法队伍的稳定，也必然会挫伤税收执法人员的信心和工作的积极性。通过探寻导致税收执法风险的原因，引导税收执法人员防范和化解行政执法风险，就是切实维护税收执法人员的切身利益，保障税收执法人员的执法安全，促使广大税务干部不断提高抗风险能力，确保不犯或少犯错误，达到稳定队伍、内树正气、外树形象的目的３、树立税收执法机关依法治税的良好形象。依法治税是税收工作的灵魂。依法治税的过程，既是实施法律赋予的税收管理职权的过程，也是实现“聚财为国，执法为民＂工作宗旨的过程。税收执法人员时刻保持执法风险意识，做到正确执法，文明执法，同时做好纳税服务，努力化解征纳矛盾，不仅能够降低执法风险，而且能够很好地树立自身以及整个税收执法队伍的形象。防范执法风险的根本，在于通过制度建设以及科学规范的管理，从源头上防止和减少税收违法行为，降低税务人员受到法律追究的机率，促进税收管理的法治化和规范化。４、有利于促进税收立法的完善。税收执法风险的存在原因之一就是由于当前的税收立法的不完善，通过研究防范和化解税收执法风险，在实施执法行为中发现问题和提出问题，促进税收立法的不断完善。５、有利于构建和谐的税收征纳关系。市场经济环境下，税收管理要面对和解决的是多元利益主体并存下的复杂税收法律关系，能否处理好国家与公民、法人和其他组织之间的权益关系，切实实现好、维护好公民、法人和其他组织的合法权益，不仅关系到税收法律规范及国家的大政方针能否得以正确地贯彻执行，更关系到税务机关能否营造和谐的征纳关系和良好的执法环境。加强税收执法风险防范，旨在通过明晰税收执法各环节存在的执法风险形式及其法律后果，警示税务人员时刻遵循法治原则，正确履行税收管理职责，树立良好的税收执法公信力和执法形象，减少各类涉税争讼的发生，营造和谐的税收征纳关系，促进和谐社会的构建。２兰州大学硕上学位论文基层税务机关税收执泫风险及防范研究（二）相关理论研究综述风险管理的思想理论始于２０世纪３０年代，１９３１年在美国经营者协会（ＡＭＡ）大会上，明确了对企业风险进行管理的重要意义。２０世纪５０年代风险管理以学科的形式发展起来，形成了的理论体系。１９５０年美国加拉格尔（Ｇａｌｌａｇｈｅｒ）在调查报告《费用控制的新时期一风险管理》中，首次使用风险管理一词。１９６３年，美国出版的《保险手册》刊载了梅尔和赫奇斯的《企业的风险管理》一文；１９６４年，威廉姆斯和汉斯出版了《风险管理与保险》一书，标志着学术上开始将风险管理作为一门新兴的学科进行系统研究。２０世纪７０年代中期以后，风险管理在欧洲、亚洲、拉丁美洲等一些国家获得了广泛的传播。公共部门管理专家马丁・冯和彼德・杨合著出版了《公共部ｆ－］ｇｔ险管理》，针对公共部门面临的诸多风险，提出了实施相应风险管理方案所必需的基本手段和方法。１风险管理起源于２０世纪５０年代的美国，其间历经纯粹风险（生产安全）管理一财务风险管理一全部风险管理的渐进演变过程。进入２１世纪，风险管理领域出现了整体化风险管理趋势，并在一些大型企业中开始应用。目前，国际风险管理领域存在诸多的企业内部控制和风险管理标准，但都与美国（ＣＯＳＯ）委员会（ＴｈｅＣｏｍｍｉｔｔｅｅｏｆＳｐｏｎｓｏｒｉｎｇＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓｏｆｔｈｅＴｒｅａｄ－ｗａｙＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎ）正式发布的企业风险管理框架（ＥｎｔｅｒｐｒｉｓｅＲｉｓｋＭａｎａｇｅｍｅｎｔ，简称ＥＲＭ）紧密相关，ＥＲＭ框架已成为当今企业全面风险管理的标准。中国对风险管理的研究始于２０世纪８０年代后期，一些企业引进了风险管理和安全系统工程管理的理论，运用风险管理的经验来识别、衡量和估计风险，取得了较好的效果。企业的风险管理实践推动了国内对风险管理理论的研究，有代表性的学者和著作主要有：卓志著《保险经营风险防范机制研究》，刘钧著《风险管理概论》，宋明哲著《现代风险管理》；王晓群著《风险管理》等。２００６年国有资产监督管理委员会下达《企业风险管理指引》，开始在企业中实施风险管理，标志着我国有了自己的全面风险管理指导性文件，风险管理已经得到了我国社会各界的重视。如今，风险管理在国内金融行业以及大型企业得到广泛应用的同时，一些公共管理部门也开始引入风险管理的理论和方法来加强公共管理和服务的职能，如中国海关总署已经建立了较为成熟的海关风险管理体系。在国内，税务部门税收风险管理还处于学习和探索的起始阶段。国家税务总局在２００２年发布的｛２００２．２００６年中国税收征管战略规划纲要》中明确指出：“税款流失仍是当前和今后相当长一段时间内税收征管最主要的风险”，并提出“税参见刘钧．风险管理概论ｒＭ］．北京：中国金融ｊＪｊ版社，２００８年６月兰州人学硕十学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究收征管工作中的风险直接制约着税收征管的质量和效率，必须引起足够的重视”，同时强调“引入风险意识可以使各级税务机关更加深刻地从战略管理的角度认识自身工作的本质和规律，防范征管风险的举措又可以使税收征管工作获得更多的主动性。＂由此可见，国家税务总局在２００２年就已经开始有意识地在我国税收征管实践中引入风险管理的理念。２００４年，江苏省淮安市国家税务局率先提出在税源管理中引入风险管理理念，经过探索与实践，逐步建立了与当地税源管理要求相适应的税收风险管理框架，该创新做法得到了国家税务总局的肯定。２００６年３月，国家税务总局在扬州税务学院开设了首期税收风险管理培训班。２００６年９月，国家税务总局在青岛市召开税收风险管理国际研讨会，旨在进一步普及税收风险管理理念，研究探讨在税源管理工作中如何引进和应用风险管理知识，规避和应对风险。２００８年３月，国家税务总局在广州又一次召开了税收风险管理研讨会。２００９年７月召开的全国税收征管和科技工作会议上，国家税务总局又提出了新的税收征管和科技工作的指导思想，其中就明确“要确立信息管税思路，树立税收风险管理理念”，并提出“以科学的风险管理理论为基础，以现代信息技术为支持的税收风险管理，可以进一步落实税收征管的科学化、专业化、精细化管理，加强税源监控、防止税款流失”。所以，在税收行政执法过程中引入风险管理已纳入总局的税收征管规划，研究认识税收执法风险发生的规律，准确认识风险，正确看待风险，力求精确防范风险也应成为当前各级税务机关加强税收征管的一个重要方面。在国外，税务部门特别是发达国家的税务部门在税收征管中从效率原则和公平原则出发，建立了较为完备的税收风险管理机制，如美国通过评税降低税收风险；英国则是对税收风险打分；荷兰实行税收风险评估制等。有资料显示，目前ＯＥＣＤ国家中，已有超过三分之二的国家实行了税收风险管理，在税收风险管理方面积累了较丰富的经验。１（三）论文研究思路和方法在研究思路上，文章从风险管理理论的研读出发，阐明税收风险管理的涵义，以及应用风险管理理论防范税收执法风险的现实意义。应用理论联系实际的方法，分析了基层税务机关税收执法风险存在环节、具体成因、现实做法及存在问题，借鉴西方国家先进的税收风险管理理念，应用ＥＲＭ风险管理框架理论，提出基层税务机关防范税收执法风险的若干对策及保障性措施。１参见曹爱东．我国税收风险管理研究——以江苏省国税为例［Ｄ］，上海：上海交通大学，２００９．４兰州大学硕士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究在研究方法上，文章主要采用文献研究的理论分析方法，探索风险管理理论在防范税收执法风险中的理论基础；运用理论联系实际的方法，分析了风险管理目前在基层税收执法风险防范中的具体应用及存在问题。并在此基础上，通过国内外税务部ｆ－Ｊｘ，ｔ风险管理应用的比较分析，揭示了应用风险管理理论防范税收执法风险的一般规律及基本流程，进而提出在实际工作中运用风险管理理论防范税收执法风险的对策和建议。二、风险管理理论及相关概念解读（一）风险的概念及特征１、风险的概念德国社会学家卢曼说，我们生活在一个除了冒险而别无选择的社会。我国自古以来就有：“天有不测风云，人有旦夕祸福”的说法，意思是说：风险已经成为我们社会生产生活的必要组织部分，无处不在，无时不在。多年来，世界各国对风险的定义存在很大的争议。在最近召开的国际标准化组织（ＩＳＯ）技术管理局风险管理工作组会议上，国际标准化组织（ＩＳＯ）采纳了我国代表提出的风险定义，风险就是“不确定性对目标的影响”。风险意味着在一系列不确定性因素影响下给人们有目的的行为带来的、与预期目标相比较而言的利益损失的可能性。１２、风险的特征风险的特征是由风险的属性决定的，是风险本质及其发生规律的外在表现，主要特征如下：（１）风险具有客观性和普遍性。风险无处不在，无时不有，是客观上普遍存在的，风险不可能完全消除。（２）风险具有不确定性。不确定性是风险的本质特征，由于客观条件的不断变化和人们认识事物的有限性，导致人们对事物未来的结果不能完全确定。（３）风险具有损失性。风险的发生会给特定主体带来影响，这种影响是特定主体不愿看到的，对主体有损害。没有损害性的风险不能称其为风险。１参见张志超等《财政风险——成【翎、估测‘ｊ防范》［Ｍ］．北京：中国财政经济ｉｌ｛版社，２００４．５兰州人学硕十学位论文皋层税务机关税收执法风险及防范研究（４）风险具有可变性。风险在一定条件下可以转化，客观条件发生变化，风险的性质、风险量可能随着变化，在一定空间或时间条件下，一种风险被控制或者消除，同时可能产生新的风险。１（二）风险管理的概念及内容１、风险管理的概念为了避免风险产生的不良后果，减少风险造成的损失，人们引用风险管理科学的原理和方法来规避风险，于是风险管理便应运而生。目前关于什么是风险管理，我国学术界比较认可的较全面的定义：“风险管理是一门研究风险发生规律和风险控制技术的新兴管理学科，它是指经济单位透过对风险认识、风险衡量、风险评价，并在此基础上优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效的控制和妥善处理风险所致损失的过程。’’２风险管理作为－１＇７管理学科，具有管理学的计划、组织、协调、指挥、控制等职能，同时又具有其自身的特点。风险管理的核心是降低损失。风险管理的目标是以最小的管理成本获得最大的安全保障，以减少风险造成的损失和对环境的不利影响。２、风险管理的内容根据美国（ＣＯＳＯ）委员会正式发布的企业风险管理框架（ＥｎｔｅｒｐｒｉｓｅＲｉｓｋＭａｎａｇｅｒｍｅｎｔ，简称ＥＲＭ），风险管理的主要内容包括：协调风险容量与战略、增进风险应对决策、抑减意外和损失、识别和管理多重的和贯穿于组织之中的风险、抓住机会、改善资源配置等六个方面。风险管理主要体现在三个维度上，分别是目标、风险管理要素和管理层级。目标包括四种类型，即战略、经营、报告和合规；风险管理要素包括八个方面，即内外环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控；管理层级包括管理决策层、职能部门、业务单位和分支机构四个层次。各管理层级是风险管理主体，风险管理要素是必备条件，目标是要努力实现的对象，各个管理层级都要按照风险管理的八个要素为四个目标服务。３其中，八个要素是风险管理的核心内容：（１）内外环境。内部环境包含组织的基调，它为主体内的人员如何认识和对待风险设定了基础，包括风险管理理念和风险容量、诚信和道德价值观，以及他们所处的经营环境。１参见曹爱东．我国税收风险管理研究——以江苏省围税为例［Ｄ］，Ｊ：海：』二海交通入学，２００９．２参见刘钧．风险管理概论［Ｍ］．北京：中国舍融…版社，２００８年６月３参见美国ＣＯＳＯ制定发布．方红星王宏译．企业风险管理——整合框架［Ｍ］．人连：东北财经人学出版社６兰州大学硕十学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究（２）目标设定。必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，确保所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符。（３）事项识别。必须识别影响主体目标实现的内部和外部事项，区分风险和机会。机会被反馈到管理当局的战略或目标制定过程中。（４）风险评估。通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险。（５）风险应对。管理当局选择风险应对策略（诸如：回避、承受、降低或者分担风险等），采取一系列行动以便把风险控制在主体的风险容限（ｒｉｓｋｔｏｌｅｒａｎｃｅ）和风险容量以内。（６）控制活动。制定和执行与程序以帮助确保风险应对得以有效实施。（７）信息与沟通。相关的信息以确保员工履行其职责的方式和时机予以识别、获取和沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括信息在主体中的向下、平行和向上流动。（８）监控。对企业风险管理进行全面监控，必要时加以修正。监控可以通过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来完成。１综合分析ＥＲＭ风险管理框架的主要内容，可以发现其具有以下几个关键点：一是风险管理是一个过程，持续地存在于组织活动的全过程之中；二是风险管理涉及各个层级及其人员，贯穿于组织运行的各个方面，并由他们负责实施；三是风险管理与发展战略目标必须相协调，并最终融入组织文化之中；四是风险管理不是单纯的内部控制，而是要形成主动管理风险、风险组合发生的观念，并依靠整合的管理和技术手段来控制各种不确定性因素；五是管理风险必须把风险控制在可承受的容量之内，并积极把风险转化为发展的机会，以创造更大价值。虽然，ＥＲＭ框架是基于企业风险管理需要总结和提炼的，但风险管理本身具有其内在的规律性，在不同的组织之间具有一定共通性。２应该说，ＥＲＭ风险管理框架的这些内容对于当前我国推进包括税收执法风险管理在内的税收风险管理理论研究和实践工作具有积极意义。税务机关税收执法风险防范可以借鉴企业风险管理理论，通过构建税收执法风险管理体系、打造执法风险管理基本流程，以有效防范税收执法风险。（三）税收执法风险概念及特点１、税收风险的涵义１参见荚围ＣＯＳＯ制定发布．方红星王宏译．企业风险管理——整合框架ｒＭ］．大连：东北财经大学｛｛ｊ版社２参见段光林．风险管理理论对降低税收执法风险的启示［Ｊ］．税务研究，２００８，（５）７兰州人学顾士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究税收风险是指国家在组织税收收入过程中由于税收制度和征税手段本身的缺陷，、管理方面的失误，以及种种不可预知和控制的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力，最终导致税收收入不能满足实现职能需要的～种可能性。１税收风险来自于两方面：一方面来自于作为纳税主体的纳税人，另一方面来自于代表国家行使征税权的征税主体。来自于纳税人的风险属于税务系统组织外部因素引发的风险，称为纳税遵从风险；来自于征税主体的风险，属于税务系统组织内部因素引发的风险，称为纳税征管风险。２、税收执法的涵义按照法学基本原理，税收执法可以理解为国家行政机关依照法定的职权程序，将税法付诸实施的专门活动。税收执法有广义和狭义之分。广义的税收执法是指国家行政机关执行法律法规的行为，包括具体行政行为，也包括抽象行政行为。而狭义税收执法行为仅指国家税务机关及其在职人员依照法定职权和程序，将法的一般规范适用于特定行政相对人和事，调整具体的社会关系，引起法律关系产生、变更或消亡的活动。本文采用狭义的涵义，可以从以下几个方面把握：首先，税收执法主体是特定的，它的主体就是依法享有税收行政管理职权的机关或者其它依法律法规授权的组织。目前，我国承担征税职责的国家机关包括税务、海关等。本文特指税务机关。其次，它的执法行为是具体行政行为，其对象是作为行政管理相对人的公民、法人和其它组织，即纳税人。２不同国家由于国情不同，其具体的税收执法内容也有一些差异。依照我国征管法的规定，税收执法的内容主要包括：税务管理，税款征收，税务检查，税务处罚，税务行政复议五大方面。３、税收执法风险的概念税收执法风险是指具有执法资格的税收执法人员在执法过程中存在未按照或未完全按照法律、行规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和税务行政管理相对人的利益，给国家或税务行政管理相对人造成一定的物质或精神上的损失，以及因执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。３税收执法风险是一种责任风险，是由于税收执法部门或税务人员执法行为上的过失或不当，造成国家或税务行政管理相对人的财产损失或人身伤害，从而应依法承担经济赔偿责任或承担行政、经济、刑事责任的风险。税收执法风险发生的结果会降低行政效１参见严吕涛．对我国税收风险的理性认识【Ｊ】，《税务研究》，１９９９年１２期２参见薛茜．基层税收执法之规范研究——以渐江省温州市地税局为视角［Ｄ］，｛：海：华东人学，２００９．３参见赵书明．对防范税收执法风险的几点思考［中华会汁网校ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｈｉｎａａｃｃ．ｃｏｍ／，２００７年１２月３日］８兰州大学硕士学位论文慕层税务机关税收执法风险及防范研究率，产生税收执法部门和税务干部的行为，影响税务部门的执法形象，带来直接的或间接的经济损失。虽然税收执法风险客观存在且危害性大，但税收执法风险也具有可控性的特点，税务部门可以通过一定的方法和措施有效地防范和化解风险。４、税收执法风险的特点（１）税收执法风险存在范围广。税收执法风险无处不在，存在于税收管理工作的全过程中，涉及到税收执行的方方面面。即有税款征收风险、税源管理风险，又有纳税服务风险、税务稽查风险等。（２）税收执法风险具有相当的社会危害性。税收执法风险一但变为事实，就会具有相当的社会危害性，不仅会给国家税款造成流失，损害纳税人的合法权益，而且也会给税务工作者带来不利影响。（３）税收执法风险具有可控性。税收执法风险虽然不能消失，但却可防可控，通过思想上的高度重视，风险防范意识的不断增强，执法风险防控措施的不断改进，风险预警监控信息系统的开发应用，有效的防控措施的正确实施，可将税收执法风险降到最低。三、基层税务机关防范税收执法风险现状及存在问题（一）税收执法风险存在环节目前，在税务机关执法过程中，主要面临包括税务渎职犯罪风险、一般执法过错责任追究及管理不规范承担考核责任等三类执法风险。其中，税务渎职犯罪风险虽然总体发生几率不高，但是责任后果严重，尤其是因制度执行等原因所导致的刑事责任追究，将十分影响税务执法心态。一般执法过错责任追究是对税务人员对外执法一般性过错的追究处理，属于执法责任范畴，其发生几率较高，影响税务执法效果和税务机关社会形象。管理不规范承担考核责任则更多属于审批流程、内部管理责任居多，通常不影响对外执法效力，但是会影响税务执法的规范统一。根据基层税收工作实际，当前容易发生税收执法风险的工作环节主要有以下方面：一是税务登记管理。存在登记内容失实、虚假登记风险。税务人员审核把关不严或未进行实地调查，使得不符合条件的纳税人通过相关资格认定，造成税务登记内容失实、虚假的风险。存在漏登漏管风险。基层税收人员不依法对漏登漏９兰州Ｉ大学硕１：学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究管户进行相应处理，造成执法风险隐患。变更登记环节风险。税务人员未能及时调查落实纳税人变更的实际情况，造成申报征收数据不准确，形成税收执法风险。注销登记环节风险。税务人员由于巡查力度不够未能及时发现注销户继续经营，逃避税务机关的管理，导致国家税款流失，给税务机关和人员带来较大风险。二是审批管理。目前基层税务人员尤其是税收征管一线的管理员掌握着纳税人领用种类、数量、供应批次等的审核审批权，审批管理是税收管理员拥有的一项使用频度高，也最易出现管理漏洞和执法风险的税收征管职权。在日常税收执法工作中，常常因为管理员不认真审核企业的实际经营情况，造成违规审批或多批、少批用量的情况，给个别不法分子虚开、行为留下隐患，违法犯罪的案件履见不鲜，由于审批管理不当造成的税收执法风险社会危害性较大。三是纳税申报管理。部分税务人员对纳税申报的重要性认识不够，片面认为只要录入完成纳税申报表或完成税收任务就行了，在办理纳税申报时，存在代替纳税人填写纳税申报表或指使纳税人按照税务机关或人员的意思申报税款数额现象，Ｉ；ｋ女Ｈ：为了提高税收预测的准确率，当期需要入库多少税款，就让纳税人申报多少税款，违背了应收尽收的征收原则。有的税务人员对纳税人逾期办理纳税申报的违法行为不按照税收行政处罚自由裁量权的相关规定进行处罚，处罚时随意性太强甚至不处罚，从而产生税收执法风险。四是实地调查。根据征管工作规程要求，在办理很多重要税务事项时，都应当对纳税人开展实地调查。如一般纳税人资格认定、供应、抵扣凭证审核检查等涉税事项都需要进行实地调查。由于税收管理员日常工作量大，没有充足的时间完全进行现场核实，如果因此导致纳税人违法虚开行为及发生其他涉税违法行为，管理员就要承担疏于核查的相应法律责任。同时，实地调查得来的结果，如纳税人拥有机器设备的数量、员工人数、联系电话等相关数据是动态数据和时点数据，当上级部门检查时，如果情况发生了变化，就会有弄虚作假的嫌疑。而且，由于纳税人蓄意隐瞒实际情况，也常会导致实地调查情况不实。ＬＩ；女Ｈ在对个体工商户进行营业额核定年度调整时，由于工作量比较集中，税收管理员很难完全掌握每一户纳税人的经营情况，特别是一些以批发为主的经营部，铺面小但生意额度大，核定营业额往往达不到完全准确，导致税款的最终流失。五是纳税评估。纳税评估是近几年来基层税务机关为加强税源管理采取的一项行之有效的管理手段，即由管理员对纳税人的纳税情况进行分析评估，通过制发纳税质询书、税务约谈等手段深入了解企业的经营情况和缴税情况，从而得出企业是否足额申报纳税的结论。由于目前纳税评估工作缺乏有力的法律支撑，纳税评估工作缺乏刚性，评估手段也因人而异，评估方法和由此导致的评估结论方ｌＯ兰州人学硕士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究向性多，税务人员在开展纳税评估的过程中承担着较大的执法风险。纳税评估工作因其自身的特点，无法取得全面的证据资料证实纳税疑点，因此，对于确定纳税评估的补税金额存在很大空间。纳税人出于各种因素考虑，都会争取和评估人员搞好关系，甚至希望通过赠送礼品、礼金予以摆平。纳税评估人员面临更多的诱惑和挑战，必然增加了评估人员的廉政风险。六是减免税优惠审批。税收减免审批属于税收执法重要工作环节，由于涉及税款征收利益，审批要求严格。但是，影响Ｊ下确减免税审批的因素很多，从税务登记的纳税鉴定环节开始，到相关部门资格认定等，且减免较多，变化也较大，一旦把握不准都可能会造成错误减免。七是案件移送。税务机关涉税犯罪案件移送工作存在较大的风险。由于目前偷税犯罪界定起点低，偷税案件数量较多，而门由于警力有限，往往拒绝接受案件移送，造成案件移送执法风险。另外，对于案件偷税定性问题，由于对的不同理解，有的适用了征管法六十四条第二款规定，没有定性偷税处理，同样存在一定的执法风险。八是稽查案件取证。在税务违法案件稽查过程中，经常出现因证据不足而延伸取证情况。但是，由于检查时间较长，往往超过规定的结案时间，如果仓促结案，则会导致案件证据不够充分，或者只是处理证据较为充分的部分违法事实，此时结案会留有首尾，有可能存在执法责任风险。九是纳税担保、税收保全及强制执行。首先，纳税担保资质审核要求较高，实际把握难度较大。根据总局纳税担保办法规定，“保证”、“质押”、“抵押＂担保方式，要求必须满足相应担保条件，“保证人＂资质及纳税担保财产情况审核难度较大。其次，税收保全和税收强制措施适用条件严格，执行阻碍较多。正确采取税收保全和税收强制措施能够保障税款及时入库，但是，该手段要求必须满足法定适用前提，并界定清晰财产所有状态，否则，容易发生执行错误而导致国家赔偿。另外，由于纳税人财产比较隐蔽，如果不充分调查，会发生因不及时采取税收保全和税收强制措施而导致税款流失的执法风险。（二）税收执法风险成因分析造成税收执法风险的原因有很多，概括起来主要有主观原因和客观原因两大方面，从基层税务机关执法现状分析，目前影响税收执法风险的最主要原因还是来自于主观方面，即税务人员个人原因引发的税收执法风险占主要方面。下面就税收执法风险的具体成因分析如下：１、个人原因引发的税收执法风险兰州大学硕士学位论文基层税务机关税收执泫风险及防范研究随着税制的发展、征管模式的改革和税收法制的完善，对税务人员素质的提升也有了进一步的要求。目前有部分税收执法人员习惯于传统的工作思维和征管方式，没有树立依法治税和转变管理理念的意识，在执法过程中存在一定的随意性，自我学习、约束不够，要求不严，容易产生执法风险。主要表现在以下方面：（１）风险意识不强，执法存在一定的随意性客观来看，许多税务干部具有一定的风险防范意识，知道“贪污受贿”会导致个人被追究责任，但有些税务干部对由于税收执法行为不当可能导致的风险和后果没有足够重视和明确认识，对在执法过程中如何避免风险的发生缺乏有效认知，风险意识和责任意识不强，执法行为较为随意。如纳税申报环节，部分税务干部管理流于形式，不认真对纳税申报资料进行审核把关，无法及时发现纳税申报异常数据，疏于管理，造成国家税收的损失，产生税收执法风险；又如逾期办理纳税申报的违法行为，税务人员在进行处罚时随意性太强，有的税务人员不及时下达责令限期改正通知书，而是为了省事，口头或电话催缴一下，形成税收执法不严的风险。还有一些税务人员执法方式简单、执法手段粗暴，执法不文明，诱使征纳双方矛盾激化，也是引发执法风险的重要因素。（２）税收执法人员自身业务水平的高低，直接决定着执法风险的高低税收执法人员业务不熟，对税收理解有偏差，导致执行不到位，直接引发执法风险。目前基层税务机关确实存在少数税务人员素质不高，业务能力不足，在执法过程中经常出现这样那样的错误，主要表现为：基础管理工作不到位，征管工作流程执行不严，税务登记内容不准确；对税法及相关法律法规的理解偏差，以及制作税务执法文书不严谨、不规范，在税收执法中使用文书或引用法律条文不当甚至错误等；纳税人性质认定错误以及领用、审核程序不健全、不规范；政务公开不及时，税收宣传不到位；税率执行错误，提前和延缓征收税款；日常纳税辅导不细致，未依法保障或侵犯纳税人的合法权益等。执法人员错误的、随意的、质量不高的执法行为，决定了执法风险的存在是必然的。（３）部分执法人员囿于旧的管理模式，自我学习不够税收人员缺乏自我学习和提高意识，心存侥幸心理，有的还对现行的税收在执行时人为设置门槛和附加条件，导致执法风险。例如国家税务总局制定的《一般纳税人资格认定管理办法》和《一般纳税人纳税辅导期管理办法》中规定：“注册资金在８０万元（含８０万元）以下、职工人数在１０人（含１０人）以下小型商贸批发企业＂需纳入辅导期管理，但少数执法人员在认定企业一般纳税人资格时，对不属于上述规定范围的企业也一律设置一定期限的辅导期，不但增加自身的工作难度，还在无形中损害了纳税人的合法权益，增加了行政复议和诉讼的风险。部分干部对执法程序重要性的认识不够，或多或少还存在１２兰州大学硕士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究“重实体，轻程序”的思想，税务执法文书制作不到位、不规范、不统一。比如一般纳税人资格认定文书有效期起录入错误，引用依据或文书内容录入错误等；又比如税款征收环节，涉及税款所属同期、税目、税率、税款征收机关等多个执法风险点，其中的任何一个出现问题都可能引发较为严重的税收执法风险。我国基层税务人员业务素质和综合素质相对滞后于征管改革的发展已成为客观事实，需引起上级部门和管理层的高度关注。２、、原因引发的税收执法风险（１）税收立法、制定因素和文件规定复杂的影响税收法律层次低、税法体系结构不完善，税收立法滞后于改革进程，税收管理制度滞后于经济发展，使税务干部对应税对象和应税收入难以及时全面监控，给税收执法行为留下了隐患。税收立法与我国其他法律规定之间存在不协调，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税法的实施效力，容易形成执法风险。税收制定内容不明确，或不符合实际，也会造成基层税务部门执法困境。比如：在现实的执法过程中，我们会发现有时在国家税务总局的文件规定中，个别文件会与上位法相冲突，或者缺少法律依据，如虚开补税问题；有的文件法律责任规定不明确，造成基层执法被动，如关于实行定期定额方式缴纳税款的纳税人如何定性偷税问题，新的双定办法只是提到“依法处理”，没有规定如何定性，这会使基层面临渎职执法风险。另外，由于文件内容规定复杂，新旧文件更替频繁导致容易发生违规操作，增加税收执行风险。特别是对基层税务分局而言，管理员没有专门时间研究文件规定，很少直接查找总局下发的原文，而更多直接按照市局或者区局的纳税指引进行执法操作。对于没有直接指引的税务事项容易出现误判。同时，对于新旧文件的更替，管理员有时不能及时跟进更新，导致进行税务事项审批时出现引用作废文件的情况。（２）自由裁量幅度过大易诱发执法风险税收执法的自由裁量权是税务机关执法过程中，在法律规定范围内自行决定如何适用税法的权力。目前，部分税收法律法规规定过于概括简约，如在稽查处罚环节，税务机关对偷税的，可处不缴或者少缴的税款０．５—５倍以下的罚款，又如在税额核定、税负调整、纳税评估、行政处罚等征收环节，“自由裁量权”容易被滥用，导致自由裁量幅度过大，容易诱发税收执法风险。（３）税收执法权力相对集中易产生执法风险“征、管、查”三分离的征收管理，对于提高税务机关的工作效率，形成相互联系、相互制约的征管机制方面收到了比较显著的成效，但是由于执法权兰州人学硕士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究限的，现行的征管模式使税收管理人员对企业生产经营过程，也就是税源的产生过程的相关信息掌握不够，容易造成税收执法管理缺位，导致申报不实，引发税收执法风险。一方面是征、管、查相对，权力相对集中到部门；另一方面，部分岗位权力过于集中，如稽查局负责本地区全系统的稽查工作，虽然其内部实行的是选案、实施、审理、执行四岗分离，但由于选案与审理对实施系列的监督制约十分有限，权力仍主要集中在实施岗位，从而容易产生税收执法风险。（４）考核指标设计不合理影响税收执法正常情况下，多数税收执法考核指标的设立是能够起到促进执法效率和规范执法的作用，但是个别考核指标会促使为了达标而违反一般操作流程，呈现考核负担，甚至出现执法风险问题。如税款征收量化指标，会因盲目追求数量而牺牲规范；考核评比与责任追究的压力，使个别执法人员会考虑变通处理问题，容易引发风险。如因顾忌影响欠税率，对欠缴税款的纳税人不予及时作出补税决定，而更情愿将企业认定为失踪状态。（５）执法监督力度不够易产生执法风险目前基层征管部门的岗责体系设置还不能完全实现权力监督制衡要求，还存在有权无责、有责无权，执法权利被违法扩张、压缩、重复、交叉等现象，税收目标管理考核、绩效考核、征管质量考核、执法责任制考核等多种考核机制并行，各类量化指标并存，使基层疲于应付，弱化了执法职能。如个体双定户定期定额核定税额录入错误；税款属性、税款种类、预算科目、所属时期等录入错误；《纳税人减免税申请审批表》的减免原因录入错误；税种删除操作错误，导致产生应申报信息等。目前，税务系统的执法监督主要以事后监督为主，而事前监督和事中监督很难发挥应有作用，特别是税收执法各岗位之间以及执法过程中各环节之间缺乏严密的相互监督和制约，对税收执法权力从行政内部加强纵向制约和发挥纳税人对行政权的横向制约未能完全实现，尚未形成对税收权力真正有效的制约机制，从而易引发税收执法风险。３、环境因素引发的税收执法风险（１）地方干预引发的执法风险这方面主要是来自地方对税收工作的干涉。在当前各地都在努力发展经济的大环境下，部分基层地方把依法治税同发展地方经济对立起来。为了招商引资，搞活地方经济，私自出台各种税收优惠，干预税收执法，然而在出现不应有的执法或社会问题以后还要税务机关承担责任。目前，地方政出多门，干扰税收执法的现象也屡见不鲜。例如：一些地方为促进当地经济发展，加大招商引资力度，出台一些与现行税法规定冲突的税收优惠，在这些优惠１４兰州人学硕｛：学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究和税法相冲突的时候，税务部门往往左右两难，而最终产生的执法风险却不得不由税务部门独自承担。（２）相关部门工作配合问题影响税收执法目前，税收征管环境同趋复杂，税收执法存在很多障碍和困难，需要相关部门和单位的支持与配合。如需要门依法提前介入涉税违法案件，配合税务机关打击制造、贩卖、使用假等税收违法行为，受理涉税违法犯罪案件，以及对税务稽查人员在查处违法犯罪案件时面临人身威胁及时提供保护等。再有，关于海关信息共享问题，由于缺少两部门信息交换，导致国税机关无法及时开展海关代征缴款书的核查工作，影响企业出口退税的审批完成。在实际执法过程中，有些工作如果得不到相关部门的配合和支持，得不到有关人员的理解，就很容易使工作陷入被动或僵局，这不仅不利于税收执法工作的开展，而且会提高执法风险系数。（３）地区管户比例压力大，税收征管负担重由于地方经济发展水平不同，全国各地税务人员管户比例和税务机关管理负担存在明显差距。以广州征管数据为例，目前广州共有纳税人三十多万户，管理员人均管户二三百户，主要城区管户比例人均高达四五百户。广州人均管户比例超过北京和上海，居于全国首位。因此造成在“一般纳税人认定’’、“实地调查”、“税收优惠减免”、“资格年审’’及“汇算清缴’’等一系列税收执法环节，无法进行精细化管理，甚至不能完成基本的管理要求。这是单位对工作负担分配造成的执法风险和管理责任，采用统一的考评标准和追责方式，会造成全国或全省范围内管理员管户有区分，而责任无区分的考核境况，容易造成责任追究的不公平，甚至打击税务执法人员工作积极｜生。（４）归属于纳税人的责任对规范执法的影响在许多情况下，由于纳税人的违规甚至违法犯罪行为，会牵连和导致税务人员承担责任，如纳税人不按期进行纳税申报会影响纳税申报率考核问题；纳税人地址迁移而不依法进行地址变更会存在管理责任问题；纳税人蓄意不缴少缴税款会涉及管理员监管不到位的责任问题以及纳税人采用虚件骗取税收优惠会存在疏于审核管理问题等，轻则使税务人员考核不达标，重则牵涉到行政甚至刑事责任。在我国，依法诚信纳税的社会风气还未形成，纳税人对于自身有利的事情往往比较积极，而对于有利于规范税收秩序、提高税收管理效率的事情，往往不积极，因此在我国偷逃抗骗税的现象还比较严重，纳税人偷逃税的形式也灵活多样，手段翻新、日趋隐蔽化，增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，从而也增大了税收执法风险。（５）人情干扰引发执法风险兰州大学硕士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究目前，在我国法治理念还没有完全深入人心，部分纳税人在法与理、法与情等方面还存在模糊认识，说情送礼成为个别纳税人为了少缴税或逃避税务处罚惯用的手段。少数意志不坚定的税务人员因而成为金钱、美色的俘虏，这也是税收执法风险的一个重要成因。４、征管信息技术手段不足影响税收的执行效果近年来，经济和社会的发展变化以及税收工作的变革，给税收征管工作提出了新的挑战和要求。税务机关人均管户大幅增加，税收征管的复杂性和工作难度明显加大。在这种情况下，税收的有效执行很大程度上要依赖与之配套的征管软件和信息技术。我国现行的税收数量多，更新又快，与之相比，征管技术手段的更新和升级存在滞后，从而影响税收的执行效果。例如按现行纳入备案管理的销售旧货等减免类事项，由于在征管软件中只由办税服务厅录入简单的资料即视同备案批准，而该数据在征管软件中不能与企业的相关减免税申报数据实行勾稽对碰，同时部分大型企业销售旧货的数量和品种繁多，如果仅靠税收管理员事后逐笔跟踪、核对，很容易造成工作疏忽遗漏，产生执法风险。又比如税收综合征管软件存在功能不完善，部分系统自带的税务文书不准确，要靠人工修正，而需要人工修正的文书类别不一，情况各异，引用依据不同，表述要求严谨，稍有不慎就会造成疏漏，也很容易导致税务人员的执法过错。（三）基层税务机关防范税收执法风险的具体实践为了不断提高依法治税水平，加强税收征管，保护纳税人的合法权益，有效防范税收执法风险，目前基层税务机关主要采取了以下的具体做法：１、开展税收执法检查，加强执法监督和责任追究税收执法检查是税务机关监督税收执法行为、提高税务人员执法水平的一项重要的工作内容，是有效避免执法过错的手段之一。目前基层税务机关的执法检查共分为全面执法检查、日常执法检查、专项执法检查和专案执法检查四种形式。按照检查的时间可分为：年度检查、季度检查、月度检查及不定期检查等多种形式。检查的内容遍及税收工作的全过程，具体包括：抽象行政行为是否符合国家税收法律法规的规定；具体行政行为是否符合国家税收法律法规的规定，如执法主体是否符合法律规定、是否正确履行法定职责、是否正确适用国家税收法律法规、是否符合法定程序、是否公正、适当、事实是否清楚、证据是否确凿、执法文书是否规范；以前查处问题纠正情况如何；检查执法行为所依据的各种涉税会议纪要、办公纪要和其他相关资料等是否规范等。除此之外，税收执法检查与执１６兰州大学硕一ｌ二学位论文皋层税务机关税收执法风险及防范研究法情况通报、执法责任追纠等有机结合，通过开展有计划、有重点、有内容的执法检查工作，使税务人员树立了风险防范意识，增强了工作的责任心和紧迫感，在一定程度上防范和规避了税收执法风险。２、发布税收征管预警指标，组织开展重点核查随着经济的不断发展和税收征管力度的不断加强，纳入管理的户数每年都在迅速递增，税收管理员的工作压力也日趋增大，尤其是中国东南沿海城市管理员的人均管户数甚至超过了５００户。对何对如此众多的纳税人实施有效管理，避免因管理不到位带来的税收执法风险，已成为各级税务机关高度重视的一项内容。为此，许多基层税务部门加大了数据分析力度，通过深化征管数据的分析应用，查找管理中的薄弱环节，有针对性地实施监管。目前基层税务机关每年都会下发不同类型的税收征管预警指标，并根据指标异常情况，组织开展一系列专项核查工作。这些税收征管预警指标内容包括税务登记信息不准确、税种核定与经营范围不符、税负率偏低、申报收入额大于所得税收入额异常指标、专用（或普通）金额较大或频度过高纳税人、欠税增长率超过预警值、一般纳税人抵扣进项税额比例异常等，通过一系列预警指标的设定和发布，为基层一线的工作人员指明了工作的重点，及时引导其发现征管问题并进行排查，以减少和规避税收执法风险。３、开发应用税收执法管理信息系统，提高信息管税能力２００７年初，国家税务总局要求全国税务系统推广应用税收执法管理信息系统，该系统对税务人员的执法行为进行实时监控，起到了一定的监督日常执法和预警提示作用。目前系统共设置有６大类百余条税收执法考核指标，内容涵盖了税务登记、纳税申报、行政处罚、资格认定、管理、涉税事项按时办结等方方面面，对基层税务人员日常执法情况进行实时监控，提高了执法人员的责任意识和风险意识，对防范税收执法风险起到了积极的辅助作用。除此之外，一些税务部门还自行开发税收征管辅助管理软件或数据应用平台，对全国税收征管软件（ＣＴＡＩＳ）的功能进行补充完善，这些软件平台对税收征管信息数据提供了深加工的功能，方便基层单位度查询、统计、分析征管数据，及时发现薄弱环节，加强税收征管，防范执法风险。４、开展廉政教育和业务培训，提高廉洁自律意识和执法水平税务部门一项重视对干部职工开展廉政教育，每年都要组织一次集中的纪律教育学习月活动，在同常工作中，通过多种形式进行典型案例剖析和警示教育，使税务人员树立廉政意识，避免出现违法违纪行为。重视业务知识的培训和干部１７兰州大学硕二１二学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究队伍素质的提升，通过各类专项业务培训和岗位大练兵活动提部职工的业务技能；通过开展学历教育和职业技能教育，提部的文化知识素养；通过开展绩效考核和能级评定，鼓励干部不断学习增长才干等。开展廉政教育和业务培训，打造优良的干伍，为防范执法风险打下了良好的基础。（四）基层税务机关防范税收执法风险存在问题近年来，随着依法治税的不断深入推进，税务机关采取了一系列有效措施，致力于加强税收执法质量管理、促进税收执法质量提高，在增强法治意识、健全制度建设、完善管理手段、强化监督制约和提高队伍素质能力等方面做了大量工作，这有力地促进了防范和控制税收执法风险工作的开展，并于实践中取得了一定的成效，但也同时暴露出执法质量管理缺乏统筹规划、条块分割明显以及沟通反馈滞后等方面的问题。当前税收执法风险问题逐步引起了税务机关的普遍关注，针对防范税收执法风险的实践现状，绩效考核、征管数据分析、落实执法责任制和强化执法监督等现有手段都取得了一定的效果，但尚未形成较为系统的框架体系，各类防范手段还是比较零散，运用ＥＲＭ风险管理框架理论查找当前税收执法风险防范和控制工作中存在的问题，以期为改进税收执法风险管理确定工作的重点，找准突破口。围绕ＥＲＭ风险管理框架中八个风险管理构成要素，分析基层税务机关防范税收执法风险存在问题，具体内容如下：１１、在内外环境方面（１）目前基层税务机关和税务人员中还普遍存在税收执法风险意识不强的问题，常常将风险管理等同于强化监督，仅在发生失职、渎职事件后进行问题补救，缺乏把风险管理贯穿于各项税收工作的主动精神、整体观念和系统意识。（２）税收执法风险管理尚未作为一项工作职能明确纳入基层税务机关的工作范畴，没有设置专门机构、安排专职人员开展税收执法风险管理工作。（３）现行税收法律级次偏低、制度体系结构不完善、科学性不足，法律法规衔接不够，考虑发挥税收职能作用多，考虑税收执法风险少，造成基层税务机关执法依据不完备，执法者掌握和运用难度偏高，给税务机关的执法行为留下了较多制度隐患。（４）基层税收执法外部环境有待进一步改善。目前虽然在一些地方初步建立起了综合治税网络，但由于缺乏有效的组织和管理，这些网络作用发挥不明显，外部监管机制还不够健全，社会综合治税水平还有待提高。１吲绕八个风理管理要素分析基层税务部门防范执法风险工作存在问题的内容主要参考了段光林．风险管理理论对降低税收执法风险的启示［Ｊ］．税务研究，２００８，（５）．１８兰州大学硕｝：学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究２、在目标设定方面税收执法风险管理基本上还没有被纳入基层税务机关决策者和管理者的视野，成为税收改革和发展战略的重要组成部分。目前尚缺乏对基层税收执法风险管理的主要任务和目标进行系统的研究和定义。没有在风险管理目标中明确当前基层税收执法体系所能承受以及未来可以承受的风险容量，更缺乏系统、科学、有效的风险测量机制和方法，以确保风险管理目标的顺利实现。３、在风险识别方面目前基层税务机关对税收执法风险发生的研究大部分停留在具体行政行为方面，而对其内在的影响因素分析与理解不够。对于税收执法风险特别是潜在风险的识别尚无科学、系统的方法和手段。对于如何及时、有效地洞察发生几率较高的税收执法风险还缺乏针对性强的措施。对于税收执法风险与机会还缺乏辩证的认识和理解，不知如何将防范执法风险转化了加强税收征管的良好机会。４、在风险评估方面税收执法风险评估机制尚未建立健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。风险评估缺乏科学方指导，基本停留在经验判断阶段，还没有一套科学的模型作为评估依据，没有形成科学的评估方法。对基层税收执法风险的评估主要停留在固有风险层面，对采取防范措施后仍然存在的剩余风险缺乏评估和管理的意识。５、在风险应对方面树立了一定的税收执法风险防范意识，但仍缺乏整合的风险应对观念，税收执法风险应对策略不足，没有一系列防范和控制税收执法风险的措施及办法，基本停留在一事一议、一案一策的阶段。未树立风险控制成本分析意识，对税收执法风险防范和控制的成本和收益分析不够。６、在风险控制方面由于目前税务系统尤其是东南沿海城市的基层税务部门受到人力资源相对不足和执法任务快速增长的矛盾影响，税收执法权的职责分离存在设计的科学性不足和执行的难以到位问题。税收征、管、查、审等环节内部及相互之间的互动联系机制尚未建立健全，导致信息不对称和协调配合不够，降低了执法风险的防控能力。税收征管质量考核、工作人员业绩评价与税收执法风险控制缺乏有效衔接机制。７、在信息与沟通方面１９兰州人学硕叶：学位论义基层税务机关税收执法风险及防范研究在一定程度上存在基层税收执法人员不能全面、及时、便捷获取各种法律法规和相关规定信息的问题，税收法律法规知识共享缺乏有效的信息系统支撑，获取相关知识需要花费大量的时间和精力。税务机关专业化运作与信息高效共享之间仍然存在矛盾，相关的制度机制和手段需要进一步完善。税务机关与相关部门之间的信息共享、税收执法风险防控和业务交流工作仍需加强。８、在风险监控方面国家税务总局开发的税收执法管理信息系统刚刚启用，该系统目前的业务监控范围还不够全面，指标设计的科学性还有待提高，相关的申诉、复核、追究制度仍需完善。基层税务机关税收执法风险的内部监控尚未实现信息化、动态化、日常化；外部监督的力度需要加大，方式方法还需继续完善。四、基层税务机关防范税收执法风险对策建议税收风险管理是最近各地都在研究的税收管理新理念，其目的是将现代风险管理理论引入税收征管工作，最大限度地防止税款流失并降低征税成本。作为税收风险的一部分，税收执法风险已成为各级税务机关在执法过程中必须面对的潜在风险。通过实施积极主动管理，创造稳定有序的征管环境，才能有效防范和规避税收执法风险的发生。针对基层税务机关税收执法风险管理中存在的问题，借鉴西方国家税收风险管理经验，运用ＥＲＭ风险管理框架理论，提出基层税务机关有效防范税收执法风险的具体对策。（一）西方国家税收执法风险管理经验介绍１、荷兰荷兰在税收执法风险管理中的经验值得我们借鉴和学习，具体有以下方面：一是荷兰在风险管理中双管齐下，一方面建立了专门的风险管理组织，配备专业人员，专门从事风险分析管理工作；另一方面，各地税务局也在日常管理中发现和处理税收风险。这样，将专门人才与通用人才、专门组织与一般组织各自的优势结合起来，大大提高了税收管理效能。同时，荷兰及其他欧盟国家的税收风险管理有明确的目标、严密的进程控制和健全的分析管理方法。我国目前虽尚未设立专门的风险管理部门，但正在探讨中的建立税收经济分析、企业纳税评估、税源监控和税务稽查良性互动机制，以及发挥部门优势和工作衔接是符合这一思兰州人学硕｛二学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究路的。应进一步建立系统的风险管理机制，将风险的识别、分析、评估、处理以及进程评价等环节互动起来，以预防风险和提高纳税入遵从度为主要目的。二是荷兰建立了税收风险管理相关的数据库和应用系统，并注重风险管理经验积累和趋势研究。建立税收风险分析与管理的数据库和“智库’’，强化专业力量的建设并发挥其指导作用，并且从风险分析管理的典型案例中提炼预警分析指标、开发风险分析预警软件，既发挥信息化的作用，又发挥专业人员的智慧，是税收管理的一个发展方向，值得我们借鉴。值得一提的是，建立税收风险分析与管理的信息系统，其前提是统一纳税申报表和纳税人财务信息采集标准，建立起基础数据库，目前我国也在税收执法管理信息库的建设中取得了一定的成效。三是荷兰采取计算机统一处理与人工处理相结合的方法，利用信息化发展成果，提高一般税收风险的处理效率，同时通过人工处理对重点行业和公司予以特别关注，两者的结合优化了税收管理资源的配置。１２、澳大利亚近年来，澳大利亚国税局（简称ＡＴＯ）对风险管理应用于税收管理实践作了积极、有效的偿试，建立了以风险识别、风险估测、风险评价为核心内容的税收风险管理体系。具体内容如下：（１）明确了税收风险管理目标。ＡＴＯ将风险管理目标贯穿于各部门、各税种对纳税人的管理过程中，最大可能的涵盖其管理的各个行业，确定重大事项和风险最大的领域。为实现这一目标，组织全国富有专业知识经验的专家、学者和工作人员，建立税收风险评估模型，设计税收风险管理案例，并通过培训提高税收风险评估人员的水平，使税收风险估测具有科学性。（２）建立税收风险管理方法和程序。～是开展税收信息采集，全面采集纳税人的信息，建立纳税人信息资料库，并实现信息共享。信息来源于内部和外部两方面，外部信息主要来源于海关、银行、各类举报、房地产部门、车辆管理部门、股票交易市场等；内部信息主要来自于税务局的内部信息库，包括纳税申报信息、税务登记信息、以前年度的税收风险评价资料、以前年度的审计资料等。二是开展税收风险评估。利用收集到的信息和由专家设计好的评估模型生成评估报告，内容主要涉及财务分析、征收情况分析、欠税情况分析、营业状况报表等，并由评估人员根据个人分析和经验对评估报告进行修正，并请教各有关方面的专家，最终得出既权威又有份量的评估报告。三是制定税收风险管理策略。依据税收遵从度建立类似于金字塔形的管理模型，对处于金字塔不同层次的纳税人采取不同的管理方法。金字塔底部是广泛的、守法的纳税人，对它们的管理策略是自我管理，建立自我评估１参见熊爱华．浅析荷兰税收风险管理经验［Ｊ］．税务研究，２００８，（７）．２１兰州大学硕ｔ学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究机制，税务局对其进行简单的监督和管理。金字塔中间是金融和贸易行业，他们会在守法的前提下尽可能的少纳税，对他们的管理强调一定的监管力度。金字塔顶端的是不守法的纳税人，通常采用税务审计和移送法办等措施，加强监管。ＡＴＯ的税收风险评估人员在对各类信息进行详细分析的基础上，按行业对税收风险程度的高低进行分类、分级，及时实施有效的管理。四是开展税收风险审计。ＡＴＯ确定纳税人风险管理等级后，提出处理方法和策略。首先，评估人员会以约谈的方式给纳税人一个解释的机会，如果解释清楚、合理则解除风险：如果解释不清或不能让评估人员满意，进入审计程序，由评估人员进行实地审计。审计后如果确认纳税人有偷税、逃税、避税的行为，予以处罚。审计结束后，所有税收风险评估资料进入ＡＴＯ资料库，供以后评估参考。该方法目前已被引入到我国的税收征管领域，并取得了良好的税源管理成效。五是合理配置管理资源。ＡＴＯ在税收风险管理中，考虑到大企业涉税复杂，而且具有跨域性、业务分散、交易活动量大、经营状况复杂，纳税管理风险大等特点，专门成立了大企业及国际税务局对其实施专业化管理，该机构的工作重点就是风险评估和分析，从而使大企业管理局能够更好地了解其管辖的纳税人。ＡＴＯ建立大企业管理局的目的在于：把素质最高的人力资源配置到税收收入最多、管理最为复杂的纳税人身上，以利于对复杂问题进行持续有效的监控。・３、瑞典瑞典是世界上公认的税负最高的国家，但瑞典的税收流失率只有９％，尽管社会上对高税负怨言很多，但大部门人依然能够依法诚信纳税，这除了和瑞典的民主法治建设较完善，社会保障较健全以及公民的社会诚信度普遍较高有关外，还与瑞典实施的“税收遵从风险管理”密不可分。“税收遵从风险管理＂的目标就是对有可能影响组织税收收入的风险进行分析，发现潜在的可能降低税收征管能力的障碍，并把这些障碍按影响目标实现程度的不同进行排序，再有针对性地采取措施，合理配置资源，清除或绕过税收管理的障碍，最终实现既定的税收征管目标。瑞典的税收遵从风险管理共有五个步骤：第一，基于目标来确定风险；第二，收集信息分析风险；第三，进行风险评估和优先排序；第四，针对风险采取相应的行动；第五，进行评估和评价，即评估针对风险所采取的行为是否有效。１４、波兰波兰实施的税收风险管理策略一直被视为现代化的波兰税务管理过程中一个重要因素。其风险管理目标有三个方面：一是尽量减少税收错误总数：二是在税务管理中以一条有效途径使用资料；三是提升纳税人的纳税遵从度。波兰税收风险管１参见曹爱东。我国税收风险管理研究——以江苏省国税为例［Ｄ］，．卜海：上海交通大学，２００９，１参见曾爱东．我国税收风险管理研究——以江苏省国税为例［Ｄ］，上海：上海交通人学，２００９；２２兰州大学硕．ｉ二学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究理组织构架包括三个不同的层次：国家、区域和地方。在国家一级由财政部（ＭＯＦ）主管；在地区一级，由税务局（ＴＣ）主管；最后，在地方一级，由税务机关（Ｔｏ）和重点纳税人办公室（Ｕ℃）主管。其风险管理的过程为：由地方一级的税务机关（即ＴＯ／ＩＴＯ）运用网络组织收集理想或危险的地区，并向其上一级即地区一级的ＴＣ工作人员传递信息。ＴＣ一级的工作人员编制高风险等级地区及采取行动的初步建议，向财政部汇报，财政部收集来自１６个地区的建议后，进行比较、融合从而界定风险地区。下一步就是对每一个风险地区进行深入分析和评估风险。在风险地区排序阶段考虑每一个风险地区执行活动的能力。最后，再由财政部制定每一个风险地区的实施计划，并对每一个地区的风险进行防范和管理。２波兰税收风险管理的一大特点就是风险管理组织构架按照不同层次构成一个有机整体，从而便于从国家层面全面了解和掌握各地区的税收风险状况，采取的风险管理措施也是经过全国层面的多方比较后实施的，更加全面和有针对性。通过以上对一些发达国家的税收风险管理实践的研究发现，风险管理已经成为发达国家加强税收管理和防范税收执法风险的重要手段之一。研究和学习国外应用风险管理的成功经验，对我国税务部门更好地开展税收风险管理提供了借鉴。概况起来主要有以下方面：一是明确风险管理目标。风险管理目标往往是以最小的管理成本来获得最大的安全保障，以减少风险可能造成的损失。有了风险管理的目标，风险管理工作才能有条不紊地开展。比如澳大利亚国税局和瑞典税务部门都高度重视明确风险管理目标，并围绕风险管理目标制定和实施一系列行之有效的管理措施和策略，取得了良好效果。二是构建风险管理组织框架。风险管理组织是风险管理单位为实现风险管理目标而设立的内部管理层次、管理机构以及管理制度，其为风险管理的顺利实施提供了机构和制度上的保障。比如荷兰成立了专门的风险管理组织（ＩｔＭＯ），配备了专职人员，建立了遍布全国各地的工作网络，为顺利实施风险管理提供了基础保障。三是重视基础信息的收集和应用。风险管理的全过程需要大量、可靠的基础信息作支撑，基础信息的采集和应用是风险管理的关键。澳大利亚国税局建立了包括海关、银行、移民局、土地房产部门等在内的纳税人基本信息资料库，这些大量的各类外部信息提高了风险评估分析的准确性。四是运用科学的风险评估方法。科学、有效的评估方法为风险评估管理工作提供了技术支持，保障了风险评估工作的顺利实施。比如澳大利亚国税局利用风险评估模型自动生成评估分析报告，为实施风险管理提供重要参考。荷兰税务部门在风险管理中应用统计抽样分析和个案具体分析相结合的方法，提高了税收风险的评估效率。－２参见刘初旺沈乇平等著．《税收征管执法风险‘了监管研究》【Ｍ】．北京：经济管理出版社，２００８年１１月１参见曾爱东．我国税收风险管理研究——以江苏省国税为例［Ｄ］，上海：上海交通人学，２００９．２３兰州人学硕ｊｊ学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究（二）基层税务机关防范税收执法风险具体对策风险管理是一种全新的管理理念和方法，基层税务部门及其工作人员要有效防范税收执法风险，就必须尽快转变长期以来逐渐固化的思想观念和思维定式，加快建立健全税收执法风险管理体系。ＥＲＭ框架强调，认定一个主体的风险管理是否“有效”，关键在于八个构成要素是否存在并得到有效运行，如果构成要素存在并且正常运行，那么就可能没有重大缺陷，而风险则可能已经被控制在主体的风险容量范围之内。为此，笔者围绕风险管理的八个构成要素提出以下防范税收执法风险的对策建议：１、科学规划风险管理战略目标目标描述了风险管理的目的，要取得的成果。科学设定风险管理目标，是风险识别、风险评估和风险应对的前提。结合当前税收工作实际，现阶段建设税收执法风险管理体系应初步确立六大目标：一是更有效地协调税收执法风险的承受能力与税收改革和发展的战略选择；二是更有效地提高基层税务机关应对税收执法风险的决策、组织、控制、管理能力：三是更有效地提高基层一线税务执法人员处置和应对税收执法风险的素质和能力；四是更有效地识别和管理多重的、贯穿于税收执法过程的各种风险；五是更有效地把握改进基层税收征管活力的机会；六是更有效地促进税收执法外部环境的改善和纳税人税法遵从度的提高。２２、优化风险管理内外环境风险管理过程的核心是操作环境，环境是风险管理运用到其中的构架。风险管理的环境包括内部环境和外部环境，其中内部环境是整个风险控制框架的基础，决定了风险管理的基调，体现了认识和对待风险的态度。税收执法活动直接关系国家利益，涉及千家万户，因此，风险管理不应只被视作“非典型性”工作，而应作为一项常态性的工作，纳入日常税收工作体系中去，不断优化内外环境，全面强化风险管理。（１）提高税务人员业务水平和风险意识，加强风险防范的内环境建设在税收征管体系的所有资源中，人是最宝贵的资源。税收执法人员的素质高低是防范税收执法风险的首要因素，提高税务执法队伍素质，增强税收执法风险意识，抓好教育培训是防范和降低税收执法风险的基础和方向。各级税务机关都要把防范执法风险作为一项重要工作来抓，努力为税收执法人员创造一个良好的执法环境，确保税务人员的执法安全性。具体而言，主要有以下方面要努力做Ｎ－２参见段光林．风险管理理论对降低税收执法风险的启示［Ｊ］．税务研究，２００８，（５）．２４兰州人学顾士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究一是要强化法制观念。强化对税务人员的法制和警示教育，引导税收执法人员树立起依法行政意识，对于新形势下的税收执法环境要有清醒的认识，要知法、懂法，树立法制意识，强化法制观念，正确对待和行使法律赋予的权利，克服执法行为中的侥幸和麻痹心理，做到警钟长鸣，防微杜渐，使自己的执法行为不偏离法律的轨迹运行。要加强职业道德教育，进一步增强税务工作人员的工作责任心，提高职业道德水准，促进执法水平的提高。要做好岗位风险教育，教育广大税务人员要从思想上树立执法风险意识，切切实实增强自我保护意识，时时刻刻防范执法风险。二是要转变执法方式。改变习惯的、传统的工作思维和征管方式，避免和减少只求简单而忽略程序，只求快捷而忽略方式的现象，避免和减少执法过程中的拖拉和随意性。在税收管理理念、服务意识、征收模式、职业道德观念等方面与时俱进，提高对事务的判断力，提升处事经验，尽可能减少风险的发生。三是要加强税收业务培训，提高税务干部的执法水平。税务部门是业务很强的部门，因此一定要把税收业务培训放在重要位置，加大税收法律法规和业务知识的学习培训，稳步提高广大税务干部的整体业务素质和工作技能，使其掌握各种税收法律法规和规范性文件的实质内容和执法程序，具备良好的执法基础素质，避免过错执法行为的发生。四是要完善激励机制，充分发挥税收工作者的主观能动性，使税务干部自觉主动学习钻研税收业务，鼓励干部报考注册税务师、注册会计师等，按照人员的不同层次或工作需要，分期分批安排干部接受专业培训或知识更新教育，为应对和防范风险打下坚实的知识基础。（２）完善税收立法和税收规范性文件的制定，从源头上控制执法风险税法的科学、透明，税收规范性文件的合理、规范是基层税务机关有效防范税收执法风险的前提。部门在制定和完善税收时必须控制、规避税收风险，做到税收制度的设计和调整，不仅要充分考虑税收目标，还要充分考虑纳税人在执行税收过程中有可能采取的减少税收负担的各种对策选择。要加强对税收规范性文件的管理，在税收制定过程中，在相关税收出台之前税务机关应深入基层搞好调研，从指导实际税收工作的角度出发，对其可行性、合理性、科学性进行全面论证，防止出台操作性低或内容滞后的税收，尽量避免由此带来的执法风险。制发规范性文件时要审慎，除了要经法规部门审查，防止与上位法有冲突之外，根据《税收规范性文件制定管理办法》（国家税务总局第２０号令）的规定，制发税收规范性文件，特别是对税务行政管理相对益有重大影响的税收规范性文件，在征求税务机关内部相关部门、基层税务分局意见的同时，还要广泛向社会听取意见，使税务部门及时吸收合理化建议，保护纳税人的合法权益，尽可能在文件酝酿阶段就把不利于执行的内容剔除。另外，税收规范性文件表述要严谨、周密、清楚，防止模棱两可、难以执行；各类文件２５兰州大学硕卜学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究制度清理要及时，对废止或失效的文件及时清理公布，避免基层税务人员出现执法依据错误的风险。（３）优化纳税服务，提高纳税遵从度，营造和谐的征纳关系税务机关优化纳税服务的根本目的在于促进纳税人依法、及时履行纳税义务。税务机关应以纳税人为中心，以提高纳税遵从度为目标，以信息化为依托，以简化涉税流程为导向，改进纳税服务工作，健全纳税服务体系，切实维护纳税人的合法权益，构建和谐的税收征纳关系，努力做到：一是加强纳税服务意识培养，切实转变服务理念。采取灵活多样的形式，利用各种机会，通过各种途径，组织税务干部与纳税人进行换位思考，使其真Ｊ下从内心深处树立全心全意为纳税人服务的意识。二是简化办税流程，提高办税效率。按照国家税务总局“两个减负＂１的要求，对办税流程进行全面梳理，减少审批环节，将部分涉税事项由事前审批变为事后审核；清理、合并各类涉税报表资料，稳步推行税收管理无纸化工作。三是构建纳税服务日常监督评价机制。在办税服务厅安装纳税服务满意度评价器，引入第三方满意度调查机制，开辟各种投诉监督渠道，利用互联网搭建网上监督平台等，切实加强对纳税服务和税收管理工作的监督。四是从纳税人需求出发，整合所有服务资源，落实各项服务职责，完善服务措施，提升纳税服务的质量和效率。２（４）加强部门沟通协作，优化税收执法外部环境良好的税收执法外部环境可以协助税务机关化解税收执法风险，在日常工作中，要积极构筑不同税收执法部门之间的沟通渠道，加强与各税收执法部门和协税护税单位的沟通协作。建立工作联络制度，切实加强相互之间的交流、沟通与配合，共同维护税收秩序，形成执法合力，进一步化解可能出现的执法风险。基层税务部门要根据零散税收税额小、户数多、征收难度大的特点，通过社会综合治税、委托代征等方式，积极争取当地的支持配合。要加大扶持协税、护税中介组织建设的力度，建立和完善各级协税护税网络，逐步形成以税务机关为核心，机关、协税团体、中介代理机构共同参与的社会化税收执法风险防范管理体系。３、提高风险识别与评估能力风险识别是风险管理过程中的第一步，如果风险不能被及时识别，就有可能永远不能被发现，也就谈不上去控制和防范了。风险评估为风险识别提供了方法和技术支持，完善风险评估机制、提高风险评估能力，可以帮助组织更加有效地１“两个减负”是指税务机关红依法征税过程中要减轻纳税人不必要的办税负担，同时上级税务机关也要减轻基层税务机关额外的１二作负担。２参见刘初旺沈玉’｝￡等著．《税收征管执法风险与监管研究》【Ｍ】．ｊ匕京：经济管理出版社，２００８年１１月２６兰州大学硕Ｊ：学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究识别风险。基层税务机关可从以下方面着手改进风险评估工作，提高风险识别水平，从而更加有效的防范税收执法风险的发生。首先，建立健全风险评估机制。加强税收执法风险评估的制度建设，明晰风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用方式，确保长期的、动态的跟踪和评价税收执法风险的发生状况、防控体系运作情况。其次，建立风险评估模型。找出衡量风险的最好方法，为科学计量风险、确定风险、监控风险创建条件。目前可以采取基于案例分析税收执法风险的表现形式和形成原因，找出风险形成的规律，一方面估计风险发生的可能性或概率，另一方面估计风险发生所产生的后果，建立起风险指标体系，区分不同的风险级别，计算风险分值，并分别按照不同风险度进行警示。第三，采用科学方法开展风险评估。做到定性与定量相结合，防范税收执法风险和纳税人遵从风险相结合。第四，重视剩余风险的评估和防范。剩余风险是税务机关采取了防范措施后，仍然残余的风险，是相对没有采取措施来改变风险的可能性或影响的固有风险而言的。如在改进税收执法管理和强化税收执法监督的过程中，要充分考虑税收制度变化、税收执法环境特点、执法人员素质等因素导致的发展和变化情况，预设应急策略及措施，做到持续改进。４、提高风险预警与控制能力在科学评定税收执法风险的前提下，要对税收执法风险进行因素分析，系统梳理税收执法风险要素、风险环节、风险时期、风险行业、风险来源等，找准风险控制点，建立预警机制和预警指标体系，完善风险认定和风险发布办法，对税收风险实施有效的控制。１（１）规范岗位职责，强化职责分离要深入分析人力资源紧约束和执法任务快增长条件下，税收执法机构设置、岗责体系和业务流程设计中潜在的高风险区域，有针对性地调整职责设置和权力运行体系，避免税收执法权的过度集中以及监控盲点的出现。要在全面梳理税收征管业务的基础上，以业务流程为主线，以权责统一为重点，全面规范和优化组织结构和征管流程，科学划分职能，明晰岗位职责，使各个岗位、各个环节间相互衔接、互相制衡，从源头上预防违法违纪行为的发生，防范税收执法风险。建立专业化的纳税评估，将纳税评估从税收管理员的职能中剥离出来，组建专门的纳税评估队伍，增强执法合力，规范执法行为；理顺稽查机构，实现真正意义的稽查选案、查案、审理、执行的分离。（２）建立有效的预警机制，充分利用数据应用系统加强风险管理１参见刘初旺沈玉平等著．《税收征管执法风险，与监管研究》【Ｍ】．北京：经济管理出版社，２００８年１１月２７兰州大学硕｝：学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究目前执法监控机制着重于结果监督，缺乏事前防范，事前的预警功能不足。应不断完善征管软件和执法考核系统的功能，实现更加智能和人性化的预警提醒功能，并能够进行辅导性提示，建立以预警为主、责任追究为辅的征管软件和执法考核系统，从而减少执法错误的发生。同时，应该有效利用税务数据应用系统提供的各项关键指标，重视“多个月连续零申报”、“购买企业零申报”、“多年连续亏损’’及“税负偏低”等关键指标提示信息，对相关企业的问题提示及时跟进核实，加强税务管理。充分利用税务数据应用系统，抓住管理的薄弱环节，发现问题，提高管理效率，从而避免发生疏于管理的税收执法风险。（３）开展岗位风险点排查，提升风险防范控制能力要对税收执法权运行的重点部位和环节存在的风险进行评估确定，明示岗位风险，积极探索开展风险防控工作，实现对岗位风险的系统性防范。定期结合岗位实际自查执法风险点，实行税收执法内部复核制度，提高防范针对性。设置复核岗，及时检查上一环节的执法情况，发现问题及时纠正，避免酿成难以挽回的大错误。比如：在基层税务机关的办税服务厅设置税务登记复核岗、发售复核岗、行政处罚复核岗等，对容易出错的环节、岗位及时进行事中监督。实行税收执法内部复核制度是加强税务机关内控机制建设的重要内容，是完善监督环节、保证监督效果的有力措施。（４）完善执法程序，强化对自由裁量权行使的监控强化对自由裁量权的监控管理必须做到：完善程序，规范裁量要件；细化权限，实行分级裁定；加强引导，建立风险预警机制；强化责任，合理加大追究力度。同时，要按照既不失之过宽，使责任追究流于形式，又不失之过严，不考虑工作量和工作复杂程度，出现干的多、错的多、责任追究多的不正常现象，积极探索税收执法考核和责任追究的合理方式方法，加大追究力度，确保税收自由裁量权的正确行使。５、提高信息沟通能力目前基层税务部门对信息的掌控程度远远不能适应税收执法风险防范的要求，内部信息共享性不够，外部信息获取途径少，亟待利用计算机网络系统建立信息资料库，不断扩充信息的获取渠道，着力解决税务机关专业化运作与信息高效共享之间的矛盾，逐步实现与有关职能部门的计算机联网，建立与工商、银行、质监、地税等有关职能部门之间的信息交换机制，实现涉税信息资源高度共享，拓宽税源信息的来源渠道。一方面，尽早开发应用税收法律知识共享信息库。整合现有的信息网络资源，由国家税务总局牵头建立税收法律知识库，并对外开放，方便基层一线的税务执法人员、各级地方及职能部门、广大纳税人２８兰州大学硕ｊ：学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究查阅获取最新税收，节省工作时间，节约涉税成本。另一方面，落实好政务信息公开制度。对税收法律法规、执法依据、执法程序、执法主体、执法权限、执法责任、处理处罚结果等执法项目都要予以公开，实现“阳光执法”；要积极引导社会各界民主参与税收执法管理活动，给予纳税人及社会充分的参与权、知情权和陈述权，形成税收执法管理民主化的格局，解决涉税难题，确保执法公正，降低执法风险。（三）防范税收执法风险保障性措施１、开展执法风险管理文化建设，提高执法风险防范意识一是加强廉政文化建设，增强抵御风险的能力。引发税收执法风险的原因是复杂多样的，但关键还在于人。加强税收廉政文化建设，培育廉政文化理念，提升税收干部的廉政修养和道德水平，切实做到执法为民、为税清廉，减少税收执法风险。二是将执法风险管理文化建设融入税务文化建设全过程。采取多种途经和方式，加强对风险管理理念、知识、流程、管控核心内容的培训，培养风险管理人才，培育风险管理文化，将风险管理意识转化为执法人员的共同认识和自觉行动，牢固树立风险无处不在、风险无时不在的意识和理念，促进税务机关建立系统、规范、高效的风险管理机制。三是建立学习型税务组织，提升税务文化与税务管理水平。我国现行税务组织管理模式需要引入学习型组织思维和管理模式，并将其转变为与时俱进、不断学习的创新精神。这样有利于激发税务人员的工作热情和创造力，使现代税务组织的发展立志高远，瞄准２１世纪社会发展水平和公共需求，牢记国家赋予税务组织的使命和责任，加强税务组织文化建设。２、加强组织领导，建立健全执法风险防范管理机构俗话说：“上面千条线，下面一根针”，基层税务部门的工作状况，直接决定了税收执法风险管理的成效。税收执法风险是税务机关和税务人员当前所面临的首要执法问题，税务人员尤其是领导干部，要充分认识执法风险的危害性以及防范和化解执法风险的重要意义，将税收执法风险的防范工作提上议事日程，认真抓实抓好。税务部门一把手是推进依法治税、防范执法风险的第一责任人，要切实加强对防范执法风险工作的组织领导，创造性地开展工作，研究建立适合本单位实际的执法风险防范机制和有效工作措施，并逐级抓好落实。建立税收风险管理中心机构，配备专职人员从事风险管理工作，落实税收风险评估机制，是对税收执法风险进行有效防范的组织保障。风险管理组织要塑造公正、公平、公开的理念和模式，将风险管理权力延展到各个管理层面，最大限度地利用人力资源和兰州大学硕十学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究信息技术资源，让组织成员广泛地参与组织管理，增强组织成员使命感、责任感，让组织的内部效率真正转化为外部效率，在风险管理中发挥应有的效率和作用，从而减少税收执法风险。３、强化内部监督约束机制，落实执法责任追究（１）健全税收执法责任制，规范税收执法行为依法治税是税收工作的灵魂，而税收执法责任制是依法治税的关键所在，只有建立和推行税收执法责任制，严格实施考核评议制和过错责任追究制，才能强化税收执法人员的责任意识，提高执法人员的自身素质，规范税收执法行为，推进税收法制化进程，才能真正使依法治税工作落到实处。税收执法责任制作为一种行政执法监督手段和有效的内部纠错机制，基层税务机关要把它作为提高执法质量和执法水平的有效途径，建立健全岗责体系、合理配置岗位、细化岗位职责、明确工作规程、量化考核标准、严格过错追究、健全考核机制。一是明确各执法人员的岗位、职责和工作规程，一定程度上解决职责不分、淡化责任、疏于管理的问题。二是强化税收执法风险控制与征管质量考核、组织和人员绩效考核的联系。充分发挥各种管理措施的作用，建立起以税收执法责任制为核心的监督考核管理机制，强化激励与约束，综合提升风险防控能力。近年来，各地税务机关将税收风险点监控工作列入一级考核目标，各基层税务机关也相应将风险点监控列入二级和三级考核指标中，将风险点的监控落实到部门，分解到具体实施环节中，使之与绩效考核相挂钩，为开展税收执法风险的管理提供了保障。三是落实执法责任制，以制度规范执法。通过分解岗位职责，按照法定权限，结合规范执法要求，以岗定责，以责定人，构建环环相扣的岗责体系；同时按照法定程序要求，量化每个执法岗位的工作步骤、顺序、时限、形式和标准，并注意有机衔接，确保链条式运行，化解税收执法风险。四是划分纳税人与税务人员的责任归属，科学考核和合理进行责任追究。应当明确因纳税人自身行为导致的税收违规违法行为的责任归属问题，不能将纳税人的过错归于税务人员承担。以此作为出发点，建立科学的考核评价机制，减少个别考核带来的不利导向和影响。（２）继续加大税收执法检查力度，拓展执法监督的广度和深度税收执法检查，是指各级税务机关对本级税务机关及其直属机构、派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理工作的总称。国家税务总局２００９年专门印发了《税收执法检查规则》，对税收执法检查的组织、内容和形式、程序、责任追究及奖惩予以明确。各地基层税务机关依照国家税务总局相关规定，定期接受上级开展的税收执法检查，并适时地组织开展基层内部的执法检查工作，收到了较好的实效。近年来，税收执行情况的检查已被列为税务３０兰州大学硕｛：学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究机关日常税收执法检查的重点项目之一，通过对检查中发现问题进行分析和整改的过程，可以对现行的税收进行检视，查找漏洞、完善，规范执法，防范执法风险。要防范税收执法风险，必须在原有基础上继续深入开展税收执法检查，使其内容遍及税收工作的全过程，尤其是对调查管理权、审核审批权、行政许可权、税务检查权、行政处罚权等自由裁量权大的岗位和人员要做好重点执法检查。开展税收执法检查还必须与执法情况通报、执法责任追纠等有机结合，通过有计划、有重点、有内容的执法检查，使税务人员树立风险防范意识，增强工作的责任心和紧迫感。除此之外，还要强化执法监督，以监督规范执法。由法规部门对新出台的各种程序规定和文书进行审核把关，防止出现程序和法律方面的错误；加强对涉税事项的事中监控，通过走审批流程，层层审核，层层监控，确保将税收执法风险降到最低。（３）建立重大税收事项集体审议制度为规避和减少税收执法风险，基层税务机关要建立并执行重大税收事项集体审议制度，对涉及额度较大的事件、对影响面较广的事件等都要通过集体审议决定，并对集体审议的流程予以明确。重大事项集体审议制度有效防止个人说了算，使议事更全面合理，决策更科学严谨。目前在基层税务机关开展比较普遍的是行政处罚集体审议、纳税评估集体审议、税务案件审理集体审议等，重点围绕税务行政处罚、纳税评估、企业所得税核定征收、个体工商户核定营业额等事项提出集体审议指导意见，指导意见限于“软约束”，对有效防范税收执法过错起到了积极的预防和内部把关作用，保证了纳税人的合法权益。开展重大税收事项集体审议，要增加事后审议方式保障风险防范效果。与“审理”是决策的前置程度不同，二级集体“审议’’在坚持事前审议的基础上，增加“事后审议’’工作方式，对内部发现的执法疑点，通过集体审议的方式，按照有关法律法规，及时变更决策，以此增强集体审议化解基层税收执法风险的实际效果。４、健全外部监管机制，广泛接受各方面的监督防范税收执法风险，不仅要从税务系统内部进行考察，还要跳出税务系统来考虑。由于我国税源分散、征收成本高、征管难度大，经济税源早已渗透到社会生活的方方面面。因此，防范税收执法风险不是税务机关一家的事，必须依靠社会力量通过综合治理来完成。税务部门要积极健全外部监管机制，主动接受来自社会各界的监督。一是要全面接受纳税人的监督。《中华人民共和国》第二条指出：“中华人民共和国的一切权力属于人民＂，“人民依照法律规定，通过各种途径和形式，管理国家事务，管理经济和文化事业，管理社会事务”。这为群众监督提供了最根本的法律依据。由于纳税人是税收执法行为的实施对象，纳税兰州大学硕＿｛二学位论文基层税务机关税收执泫风险及防范研究人的监督更具有直接性和针对性。二是要主动接受专业部门的监督。对税务部门而言，来自专业部门的监督主要有：、审计、财政、纪检、监察、检察等部门。要加强与专业部门的沟通与联系，定期召开座谈会征询社会各界的意见和建议。要与检察部门联系，共同研究并落实预防职务犯罪的措施，举办专题讲座，建立预警机制。三是广泛接受监督。监督包括报刊、电视、广播等传媒对税收执法行为过程中的违法、违规行为的报道，是维护税收法律不可缺少的手段。要在媒体上公布投拆电话，随时听取来自群众的意见，认真解决群众反映的实际问题。可通过开展行风评议活动，邀请新闻媒体对税收执法行为的规范性进行调查、评论、报道，对来自社会各界的意见应虚心接受，积极整改。五、总结税收对国家、社会、个人都至关重要，依法治国理念的推进，对税务机关及广大税务执法工作者的依法行政要求越来越高。广大税务执法工作者在依法履行职责的过程中，丝毫不能懈怠，因为稍有不慎就会触及法律的雷区。税收执法风险无处不在，影响税收执法风险的因素多种多样，如何更好地防范与化解税收执法风险已经成为目前迫在眉睫的任务。防范税收执法风险首先要从强化自身做起，认真学习掌握税收和相关法律知识，把握和做好重要涉税事项的审批环节，充分利用数据应用系统主动加强税收管理工作，从而有效地主动规避和防范税收执法过错及更高层次的执法风险；作为组织，税务机关需要认真研究如何制定符合法律及客观实际的税收和可行的工作流程，明确管理目标，科学设置组织机构，并有效减轻基层工作负担，制定合理的考核与责任追究机制，正确区分纳税人过错与税务人员的责任，合理进行责任追究。通过组织与个人的共同努力，从而有效化解和防范税收执法风险的发生。兰州人学硕士学位论文基层税务机关税收执泫风险及防范研究参考文献［１】小阿瑟・威廉姆斯（ｃ．Ａ．Ｗｉｌｌｉａｍｓ），理查德．Ｍ．汉斯（ＲｉｃｈａｒｄＭ．Ｈｅｉｎｓ）著，陈伟译．风险管理与保险（ＲｉｓｋＭａｎａｇｅｍｅｎｔａｎｄＩｎｓｕｒａｎｃｅ）【Ｍ¨匕京：中国金融出版社，１９９６．【２］马丁・冯（ＭａｒｔｉｎＦｏｎｅ），彼德・杨（ＰｅｔｅｒＣ．Ｙｏｕｎｇ）公共部门风险管理（ＰｕｂｌｉｃＭａｎａｇｅｍｅｍ）［Ｍ】天津：天津大学出版社，２００３．【３】道弗曼（ＭａｒｋＳ．Ｄｏｒｆｍａｎ）．当代风险管理与保险教程（ＩｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎｔｏＩｎｓｕｒａｎｃｅ）（第７版），北京：清华大学出版社，２００２．【４】诺曼・Ｒ．奥古斯丁等．危机管理【Ｍ】．｜匕京：中国人民入学出版社，２００１．【５】威廉姆斯（Ｃ．Ａ．Ｗｉｌｌｉａｍｓ）风险管理和保险（ＲｉｓｋＭａｎａｇｅｍｅｎｔ北京：经济科学出版社，２０００．【６】卓志．风险管理理论研究【Ｍ】．北京：中国金融出版社，２００６．【７］文ｌＪ钧．风险管理概论［Ｍ】，第２版，北京：清华大学出版社，２００８．【８］支ｔＪ初旺沈玉平等著．《税收征管执法风险与监管研究》【Ｍ】．北京：经济管理出版社，２００８．【９】李小平，朱珊．税收执法风险防范与控制【Ｍ】．南京：江苏人民出版社，２００９．【１０】顾孟迪，雷鹏．风险管理概论【Ｍ】，第２版，北京：清华大学出版社，２００９．【１１】赵迎春，王淑贞，罗秦．中国涉税风险问题研究［Ｍ】．北京：中国财政经济出版社，２００９．【１２］汪忠，黄瑞华．国外风险管理研究的理论、方法及其进展［Ｍ】．北京：新华出版社，２００５【１３】段光林．风险管理理论对降低税收执法风险的启示【Ｊ】．税务研究，２００８，５．【１４】陈书华，陈振宇．浅谈基层税务机关防范税执法风险【Ｊ】，学术理论与探索，２０１０，９【１５】王学农．浅议税收行政执法责任制【Ｊ】．税务研究，２０００，１２．ａｎｄＲｉｓｋＭａｎａｇｅｍｅｎｔａｎｄＳｅｃｔｏｒＲｉｓｋＩｎｓｒａｎｃｅ）［Ｍ】，第八版，【１６】曹爱东．我国税收风险管理研究——以江苏省国税为例【Ｄ】，上海：上海交通大学，２００９．【１７】美国ＣＯＳＯ制定发布．方红星，王宏译．企业风险管理——整合框架［Ｍ】．大连：东北财经大学出版社［１８】曾飞，葛开珍．推行税收执法责任制应注意的几个问题【Ｊ】．中国税务，２００３，９．【１９】靳万军．关于税收执法权的一般研究【Ｊ】．安徽税务，２００３，２．【２０１郭亚光．当前我国税收执法风险分析【Ｊ】．税务研究，２００８，５．【２１】王晓群．风险管理［Ｍ】，第１版，上海：上海财经大学出版社，２００３．【２２］黄亦瑾．税收执法风险的成冈及防范对策【Ｊ】．税务研究，２００５，７．【２３］严吕涛．对我国税收风险的理性认识【Ｊ】．税务研究，２００２，１０．【２４］薛蓠．基层税收执法之规范研究——以渐江省温州市地税局为视角【Ｄ】，上海：华东大学，２００９．【２５】肖木林．应树立防范税收执法风险的意识［Ｊ】．税务，２００３（６）．【２６］谢双进．从执法者的素质视角探析税收执法风险规避［Ｊ］．税务研究，２００７，１２．【２７］邓梦秋．浅论税收执法风险［Ｊ］．税务研究，２００７，１１．【２８】白彦锋．建立防范和化解我国税收风险的长效机制［Ｊ］．税务研究，２００７，５．【２９】王赫，王春成．税收计划管理与税收执法风险［Ｊ］．辽宁经济，２００６，１１．［３０１赵春玲．缺乏非正式制度的约束是我国税收流失的重要原冈【Ｊ】．改革，２００３，４．【３１】李小林、何文炯．风险管理【Ｍ】，第ｌ版，北京：中国财政经济出版社，２００６【３２】王利平．管理学原理【Ｍ】．北京：中国人民大学出版社，２００６．３３兰州火学硕士学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究［３３】沈宗灵主编．法学基础理论【Ｊ】．北京大学出版社，１９９４，５．［３４】郭哑光．税收执法风险的表现及防范（Ｊ］，中国税务，２００７，１１．【３５】许传征，殷晓梅．税务人员税收执法风险管理探析，【中国税务网站ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｈｉｎｅｓｅｔａｘ．ｎｅｔ，２００９年ｌＯ月２０日】『３６］：；ｃ１Ｊ晓慧．论税收执法风险的防范和化解，【论文天下论文网ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．１ｕｎｗｅｎｔｉａｎｘｉａ．ｔｏｍ，２００７年１１月２２日【３７】南京市地方税务局雨花台分局课题组．税收执法风险防范之探析［ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｊｓｄｓ．ｇｏｖ．ｃａ２０１０年０９月３０日】［３８］李建华，张咏苹．关于税收执法风险的基础理论研究【ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｇｄｓｓｗｘｈ．ｔｏｍ，２０１０年０３月０９日］【３９】程雪鸣，邱晴．建立风险内控机制立体防范税收执法风险【中国税网ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｔａｘｎｅｗｓ．ｃｏｍ．ｃｎ，２０１０年０６月０２日】【４０】赵书明．对防范税收执法风险的几点思考【中华会计网校．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｈｉｎａａｃｃ．ｃｏｍ／，２００７年１２月３日】３４兰州火学硕一１：学位论文基层税务机关税收执法风险及防范研究致谢赶写好论文放下手中的笔，有一种说不出的感动涌上心头。三年的研究生生活，让我在经历工作、学习双重压力的同时，拥有了更多的收获。这种收获不仅仅是知识的丰富，视野的开阔，更有对人生的体悟，对挫折的思考。首先，感谢兰大管理学院给我们这些忙碌的上班族们提供了一个难得的学＞－－ｊ机会，让我有幸在繁忙的工作之余能再次走进课堂，聆听大学教授的谆谆教导，并对自己的工作进行重新的思考。回想三年前，我带着刚刚担任部门负责人时所面临的诸多管理困惑，想在行政管理专业的学习中找到答案。三年的学＞－－ｊ生活，丰富了我的管理理论，让我深刻地认识到管理知识不仅来自书本，更多地来自于实践，管理可以不拘一格，只要用心管理，就能从中得到启迪。其次，我要感谢兰大的授课老师和广州教学中心的管理老师。三年来，授课老师们用他们广博的知识、对学术研究的崇敬、认真的讲解以及言行之间所透漏出的质朴品德，深深影响了我，使我这颗日渐浮躁的内心得到洗涤和净化。广州教学中心的老师自始至终陪伴我们度过学＞－－ｊ时光。教学中心的老师们认真安排着教学计划，管理教学中的各类事务，尽力为我们创造良好的学习环境，给我们带来关怀和帮助。在这里，我尤其要感谢的是我的论文指导老师李少惠教授，由于白天忙于工作，我与交流论文的时间经常在晚上进行，常常是临近深夜了，电话机的那头还依然传来耐心、细致的指点。兰大老师们的敬业精神和奉献品质，让我们受益一生。最后，我要感谢我的同学和家人。三年的同窗经历让我们结下了深厚的友谊，学＞－－ｊ生活虽然有些枯燥，但同学们互帮互助、团结友爱的精神却像一股春风一直陪伴我左右。最让我终生难忘的是论文写作过程中同学们和家人给我的鼓励和帮助，由于工作繁忙，写论文时间有限，我一度想延期参加答辩，是我的同学和家人极力鼓励我坚持下来，他们还为我尽可能提供方便，使我在最后关头坚持下来，并按时提交了论文的初稿。论文写作的完成，意味着我与硕士生活即将告别。怀瑞着老师们的教诲，铭记着同学们的帮助，体味着家人的关爱，带着诸多的感悟继续赶路，相信我会更好地前行。
