青年与社会２０１５年１１月下 第３３期总ｇ６１５期 虚假会计信息的表现及产生原因分析 余昌锋 （云南大学，云南昆明６５０５０４） 【摘要】诚信缺失问题已成为市场经济发展和社会生活中的一大阻碍。在社会整体诚信水平下降的背景下，会计也不 可能独善其身，当前会计信息失真现象极为普遍。会计信息失真产生的主要原因为治理层和管理层缺乏社会责任感、内部控 制制度缺乏或低效、会计绩效评价体系尚不完善、激励与约束机制不对称及财务会计本身所具有的不确定性等。 【关键词】会计信息；失真；原因 一、虚假会计信息的表现 （一）会计核算资料失真。作为会计信息载体的会计凭 证、会计账簿及会计报表数据失真。会计凭证数据失真表现 在原始凭证上，通常会以夸大或缩小的方式隐藏事实， 亦或是利用偷梁换柱，无中生有的方式将非法行为合法化。 会计账簿，会计报表数据失真除受到会计凭证数据失真影响 以外，还存在大量伪造账簿，虚设会计科目，采取不当的计 量方法，以及捏造，篡改会计报表数据等行为。 （二）成本费用核算失真。在成本费用发生的确认上， 现行的会计制度要求以完整合法的原始凭证数据作为确认当 期的成本费用的依据，这样将使企业当期存在许多已发生的 成本和费用，但在当期尚未取得合法的原始票据，或者虽已 取得原始票据因尚未完善相关手续送达财务部门，从而无法 将其作为当期发生的成本和费用进行确认，这部分在当期已 发生但不在当期予以确认的成本和费用，对于当期的经营成 果来说，是一种潜亏因素，必然会导致会计报表中成本费用 的低估，进而夸大经营成果。 （三）对外投资收益体现失真。对外投资的财务监管不 到位，人为地增加亏损或减少收入，截留或者隐瞒投资收益、 私设“小金库”等违规违法行为，常常导致对外投资收益水 平未能真实地体现。 （四）税金核算失真。会计报表是国家税收部门征税的 重要依据。很多单位受利益驱动，小集体主义、本位主义作 祟，采取不正当的手法，虚增或虚减利润，偷漏税款，致使 国家的财政收入虚增或虚减。每年国家审计，财务税收大检 查等，查处大量违法违纪行为。 （五）往来款项失真。企业之间相互拖欠，长期不清。 部分已经确认收不回来的债权或是付不出去的债务处于长期 挂帐，悬而未决的状态，而往往事实上这些债权或债务已不 复存在；亦或是因企业会计人员频繁地更换、交接程序不健 全等导致各种应收款项长期无人问津。 （六）会计报表编制失真。企业为达到某种目的，将会 计报表视作可随意变化的“橡皮泥”，捏造多套内容不一致 的会计报表，常常对财政方面报的是穷账，对银行方面报的 是富账，对税务方面报的是亏账，对企业分析方面报的是盈 账等。 二、引起会计信息失真的一些具体原因 （一）治理层和管理层缺乏社会责任感。某些企业管理 人员出于偷税漏税、贪污、虚增利润以骗取配股资格上 市等目的，授意指使会计人员篡改、伪造、编造会计凭证， 虚报、漏报、瞒报相关会计数据。种种这些不法行为都是对 整个社会利益的忽视，是社会责任感的缺失。 （二）内部控制制度存在缺陷。建立健全企业内部控制 制度的目的在于发现、防止和纠正错误与舞弊。主要包括： 保证业务活动依照适当的授权来进行；保证所有的交易及事 项以正确的金额，并在恰当的会计期间及时的记录于适当的 帐户，从而确保会计报表的编制符合会计相关准则的要求； 保证对资产和记录的处理均经过适当的授权；保证账面资产 与实存资产定期核对相符等。如果公司的内部控制制度不健 全，就易于发生会计舞弊。舞弊信息之所以能够通过会计系 统最终形成财务报告，很可能某些企业的内部控制制度已极 不正常，使得会计舞弊行为有机可乘。 （三）会计绩效评价体系尚有不完善的地方。当前大部 分企业还是把建立在权责发生制基础上的企业营业利润作为 评价业绩好坏的主要方法。其优势在于简便易行，但同时， 企业所得营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的 影响比较大，而这种摊配的合理与否又往往是建立在经理人 对相关经济事项的“合理预期”基础上的，因此其科学性、 允当性程度外界并无法准确了解。这就为经营者舞弊作假提 供了方便，即使其作了假也不能及时地被发现、认定、查处。 （四）激励与约束机制不对称。激励机制与约束机制是 企业管理中非常重要的两大机制。企业的所有权和经营权分 离以后，股东们委托经营者代表他们管理企业，力求“股东 财富最大化”。但是，企业所有者和企业的经营管理者之间 的利益有时也会发生冲突，既经营者的道德风险和逆向选择 问题。为了避免“道德风险”和“逆向选择”的发生，股东 们往往会采取两种办法：一种是尽可能多地掌握相关信息， 对经营者进行监督，当经营者背离股东的目标时，减少支付 给经营者的各种报酬和福利，甚或是解雇他们；另一种方法 是采取激励报酬计划，让高级经理人员共同分享企业增加的 财富，以促使他们采取更加符合股东利益的行动。但是，无 论是监督还是激励都会受到合理成本的制约。当前的许多企 业中，特别是国有企业，激励与约束机制不对称的情况较为 严重。一方面经营者的业绩和报酬往往只是简单地以工资的 形式被一次性规定了，未能及时地按照经营者所做出的贡献 来对经营者予以对等的激励。经营者给企业做了贡献，却没 有得到相应回报，心理上的不平衡与物质上的不满足成为其 实施违规行为的动机；另一个方面，由于我国经济尚处于转 轨时期，真正意义上的现代企业制度尚未完全建立起来，因 而在企业中普遍缺乏科学的监督和约束机制，所有者往往让 渡给经营者的权力过多，且对让渡的权力监督不够，“绝对 的权力导致绝对的”。 （五）财务会计本身所具有的不确定性。会计上的不确 定性主要有以下两个来源：第一，会计信息一般都与预期要 在未来持续存在的实体有关。由于某些成本费用的分摊常常 是在过去和未来期间来进行的，对于这些分摊的合理性与未 来的预期依据就必须作些假设。尽管这些关于分摊的假设和 预期中，有些可能在以后期间也有效，但是许多分摊却未能 加以查证。第二，会计上的计量常常被假定为代表那些需要 对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现。所有种 种因素都可能会导致会计信息最终偏离“真实”的境地，一 定程度上给一些上市公司操纵会计信息提供了可能性。 作者简介：余昌锋（１９９０一），男，福建三明人，云南 大学，硕士研究生，研究方向：会计学。 ２０１５．Ｖ０Ｌ．６１５．Ｎ０．３３・８９・
