本章重点与难点：
•存货的计价：存货的入账价值、存货的发出计价、存货的期末计价
•各类存货的会计核算及帐务处理（尤其是涉及原材料的各种账务处理） •存货清查及盘盈、盘亏及毁损的账务处理
第三节 原材料（重点） 第四节 商品（不做要求） 第七节 存货期末计价（重点） 一、存货的定义
是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料、物料等。
存货主要包括：1原材料 2、在产品 3半成品 4、产成品（工业企业）5、商品（商品流通企业） 6、周转材料（包装物、低值易耗品等） 二、存货的特点
存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。 存货具有时效性和潜在损失的可能性。 存货是有形资产。
存货是生产经营过程中产生的 三、存货的确认
存货的确认应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，而不应以存货的存放地点以及是否收付款为依据。 四. 存货的分类
1、按存货的经济用途分类
（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货，如库存商品、产成品等。 （2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，如在产品、自制半成品。 （3）为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，如原材料、燃料、低值易耗品等。 2、存货按其存放地点分类
库存存货，指已运到企业, 并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。
在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货. 2、存货按其存放地点分类
加工中存货，指企业自行加工或已经委托外单位加工, 但尚未加工完成的各种存货.
委托代销存货，是指企业已经委托外单位代销, 但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。 第二节 存货的入账价值 （一）存货的初始计价
存货的初始计价，是指企业在取得存货时，对存货的入账价值的确定。以取得存货的实际成本为基础，包括采购成本、加工成本和其他成本。 1外购存货的采购成本
1）买价（发票上的价格，不包括增值税）；
2）运输费、装卸费、保险费、仓储费等运杂费； 3）运输途中发生的合理损耗； 4）入库存前的挑选整理费用；
5）交纳的有关税金，如支付的进口货物关税、消费税等。
例：某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料50吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为10200元。另发生运输费用600元，装卸费用200元，途中保险费用180元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为46吨，运输途中发生合理损耗4吨，
则该材料的入账价值为： 存货采购成本 = 50×1200 ＋ 600 ＋ 200 ＋ 180= 60980 借：原材料 60980
应交税费——应交增值税（进项税额） 10200 贷：银行存款 71180 2、自制存货
其实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、人工费、其他直接费用等支出，以及应分摊的间接制造费用。
3、接受投资者投入的存货应按投资双方确认的价值作为实际成本。
4、接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了凭据，按照凭据金额计价；如果没有凭据，则按照存货市场价格估计金额入账。
5、盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。
6、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 存货成本流转假设
企业的存货是不断流动的，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。 存货流转包括实物流转和成本流转。
存货的实物流转和成本流转顺序是可以分离的，根据不同的存货流转假设，产生了不同的确定发出存货成本的计价方法。
二、存货发出的计价 : ①先进先出法 ②月末一次加权平均法
③移动加权平均法 ④个别计价法
1、先进先出法
先进先出法，是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为
前提，对发出存货进行计价。
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
例：某企业期初结存某材料200件，单价40元；本期购入该材料400件，单价50 元；本期发出该材料500件，试计算存货发出的单位成本及总成本。 发出500件材料总成本 = 200×40 + 300×50 = 23000 发出材料单位成本=（200×40 + 300×50）/500= 46
特点： 在先进先出法下，期末存货成本比较接近现行市场价值。但当物价上涨时，先进先出法用早期的成本与现行收入相配比，会高估当期利润；反之，当物价下跌时，则会低估当期利润； 2、月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本或期末存货的成本。
加权平均单位成本=（某种存货期初结存金额+本期购进金额）/（期初结存数量+本期购进数量） 本期结存存货成本= 本期结存存货数量×加权平均单位成本
本期发出存货成本= 期初结存存货成本 + 本期购入存货成本 - 本期结存存货成本
举例：某企业5月1日结存某材料200件，单价40元；5月3日购入该材料100件，单价50元；5月10日购入400件，单价48元；5月22日购入300件，单价45元。本月共发出该材料900件，期末结存100件。试计算存货发出单位成本和总成本。
解析：加权平均单位成本=（200×40 + 100×50 + 400×48 + 300×45）/（200+100+400+300）
= 45.7
结存存货成本 = 45.7×100＝4570
发出存货成本 = 200×40 + 100×50 + 400×48 + 300×45 － 4570= 41130（元） 课堂练习【资料】某厂2008年4月发生下列业务：
1）4月1日期初结存C材料500件，单位成本40元 2）4月5日购进C材料300件，单位成本42元 3）4月6日发出C材料600件
4）4月20日购进 C 材料500件，单位成本45元 5）4月28日发出 C 材料400件
6）4月29日购进 C 材料200件，单位成本46元 7）4月30日期末实际结存C 材料480 要求：（1）分别按先进先出法计算C材料的期末结存成本和本期发出成本。
（2）按月末一次加权平均法计算C材料的期末结存成本和本期发出成本。 ①、先进先出法
本期期初存货成本= 500×40 = 20000
本期购入存货成本= 300×42 + 500×45 + 200×46 = 44300 本期发出存货成本=500×40+300×42+200×45=41600 本期期末存货成本=20000 + 44300 - 41600=22700 ②、加权平均法
本期期初存货成本 = 20000 本期购入存货成本 = 44300
加权平均单位成本=（20000+43000）/（500+300+500+200）=66300/1500=42.87 本期期末存货成本=480×42.87=20577.60
本期发出存货成本=20000 + 44300 - 20577.6=43722.40 3、移动加权平均法
移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。
4、个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法。其特征是注重所发出的存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。 适用条件：1）各批存货必须是容易辨认的；
2）各批存货必须备有详细的批号、数量及单价等记录。
《企业会计准则——存货》中规定，对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应采用此方法。 5、毛利率法
毛利率法是根据前一时期的毛利率，再结合本期的销售收入净额计算确定销货成本和期末存货成本的方法。
毛利率=
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额－销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
举例：某商业批发企业上月销售收入净额100万元，销售成本80万元；本月期初存货50万元，本期购入商品100万元，销售收入净额150万元，试计算本月销售成本和期末存货成本。 上月毛利率= × 100% = 20% 本月销售毛利=150 ×20% = 30 万 本月销售成本=150－30 = 120 万
本月期末存货成本= 50 + 100 － 120 = 30万
零售价法——指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。
期初存货成本和本期购货同时按成本和零售价记录，本期销售只按售价记录，通过计算成本
率，计算出期末存货成本和本期销售成本。 计算步骤： 1）售价的成本率﹦ 2）再计算期末存货成本
期末存货成本=期末存货售价总额×成本率
期末存货售价总额＝期初存货售价总额＋本期购进存货售价总额－本期销售收入 3）本期销售成本——倒算出来。 （例题）某商店某月初存货成本为100000元，售价总金额为125000元；本期进货成本为450000元，售价总额为675000元；本期销售收入为640000元，试计算本月销售成本。 售价成本率= ×100%= 68.75% 期末存货售价=125000+675000-640000=160000 期末存货成本=160000 ×68.75%=110000
本月销售成本＝100000＋450000－11000＝440000
第三节 原材料
定义：原材料是企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用但不构成产品实体的辅助性物品。
范围：包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 不包括购入的低值易耗品和包装物。
设置―原材料‖、―在途物资/在途材料‖、―生产成本‖―制造费用‖等账户。
在途物资/材料 原材料 生产成本
1、外购原材料的账务处理 购入原材料，材料已验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 购入原材料，材料尚未验收入库 借：在途物资/在途材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 在途材料入库 借：原材料
贷：在途物资 月末发票尚未到达，按原材料暂估价入账 借：原材料
贷：应付账款
下月初再以红字冲回 借：原材料
贷：应付账款
2、发出原材料的账务处理 借：生产成本（生产车间领用） 制造费用
管理费用 （管理部门领用） 销售费用 （销售部门领用） 贷：原材料
3.自制原材料或生产废料入库 借：原材料
贷：生产成本 4.出售原材料的账务处理 确认收入: 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：其他业务成本
贷：原材料
（例）某企业从外地购入B材料，价款30000元，增值税5100元，货款已通过银行支付，但材料未到。
借：在途物资 30000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100
上述B材料到达并验收入库，会计分录为： 借：原材料 30000
贷：在途物资 30000
5月份生产车间领用A材料12000元，领用B材料20000元。会计分录为： 借：生产成本 ----A材料 12000 ----B材料 20000 贷：原材料----A材料 12000 ----B材料 20000
例：A公司为一般纳税人，原材料采用实际成本核算，2005年9月甲材料期初余额为250000元，本月发生下列业务：
（1）9月3日购入甲材料，专用发票注明买价100000元，增值税17000元，另发生运费10000元。全部款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。 如果不考虑运费抵抗增值税：
借：原材料 110 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 127 000 如果考虑运费抵抗增值税：
借：原材料 109 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 700 贷：银行存款 127 000
（2）9月25日仓库发出甲材料400000元，其中用于产品生产320000元，车间一般耗用50000元，管理部门耗用30000元。 借：生产成本 320 000 制造费用 50 000 管理费用 30 000 贷：原材料 400 000 原材料短缺与损耗的处理
1）属于运输途中的合理损耗，应计入验收入库材料的采购成本中；
2）属于供应单位发货等原因造成的短缺，尚未付款的，企业可以填写拒付理由书； 3）属于运输机构或过失人的原因造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入―其他应收款‖。 借：其他应收款 贷：在途材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
4）尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应先转入―待处理财产损溢—待处理流动资
产损溢‖账户核算，待查明原因后再分别处理。 二、计划成本法
计划成本法——指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本
与计划成本的差额另行设置―材料成本差异‖账户反映，期末计算发出存货和结存存货应分担的材料成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的一种方法。
科目设置 1 设置―材料采购/物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”等账户。 2不再设置―在途材料（物资）‖科目
材料成本差异 = 实际成本－计划成本
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本±结存材料应负担的成本差异
账务处理 1.购入原材料
账务处理与实际成本法相同，只不过把―在途物资‖换成―材料采购‖。 借：材料采购 应交税费
——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据
按计划成本入库； 借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（计划成本） 月末结转材料成本差异；
超支差异分录: 借：材料成本差异 贷：材料采购 节约差异分录： 借：材料采购
贷：材料成本差异 2.发出材料的核算（计划成本）；
月末，根据领料单等编制―发料凭证汇总表‖，编制下述分录 ： 借：生产成本 制造费用
管理费用/销售费用
贷：原材料（计划成本）
月末，结转发出材料应负担的成本差异。
上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等
贷：材料成本差异
（超支差用蓝字，节约差用红字）
（例1）东风公司9月6日购入甲材料，价款50000元，增值税8500元，货款已通过银行支付 材料验收入库，计划成本53000元。 （1）借：材料采购 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 借：原材料--甲材料 53000 贷：材料采购 53000
（例2）东风公司9月末结转甲材料的成本差异3000元（节约额）。会计分录为： 借：材料采购 3000 贷：材料成本差异 3000 （例3）东风公司生产车间9月份领用甲材料计划成本28000元，材料成本差异率为－5.66%（－3000÷53000)。则领用材料的同时应分摊材料成本差异的节约额？。会计分录为： （1）借：生产成本 28 000 贷：原材料--甲材料 28 000 （2） 借：生产成本 1 585 贷：材料成本差异 1 585 材料成本差异 = 28000 ×（-5.66%） = - 1584.8
课堂练习 甲公司存货采用计划成本核算，2004年9月有关原材料业务如下：
1）―原材料‖账户期初余额为50 000元，―材料成本差异—原材料‖账户期初余额为1500（贷方）；原材料计划成本单价100元。
2）9月7日，外购600单位，发票价格58000元，运杂费3000元，增值税10370元。 3）9月9日，生产车间生产产品领用600件；
4）9月11日，外购500单位，发票价格50000元，运杂费1000元，增值税8670元。 5）9月20日，外购400单位，发票价格38400元，运杂费200元，增值税6562元。 6）9月15日，生产车间领用700件，到月末领用的材料尚有100件未耗用； 解析:（1）9月7日购入600件：
借：材料采购 61 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 370 贷：银行存款 71 370
（1）原材料计划成本为100元，购买600件则计划总成本为60000，超支。 借：原材料 60 000 贷：材料采购 60 000 同时： 借：材料成本差异 1000 贷：材料采购 1000
将以上两个会计分录合并： 借：原材料 60 000 材料成本差异 1 000
贷：材料采购 61 000 （2）9月9日生产领用600件 借：生产成本 60 000 贷：原材料 60 000 （3）9月11日购入500件：
借：材料采购 51 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 670 贷：银行存款 59 670
同时，确认材料成本差异： 借：原材料 50 000 材料成本差异 1 000
贷：材料采购 51 000 （4）9月15日生产领用700件 借：生产成本 70 000
贷：原材料 70 000 （5）9月20日购入400：
借：材料采购 38 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 562 贷：银行存款 45 162 借：原材料 40 000 贷：材料采购 38 600 材料成本差异 1 400 （6）月末有100件尚未耗用 借：生产成本 10 000 贷：原材料 10 000
车间领用了却没有用，则冲销原来已经计入生产成本的账。
（7）结转领用材料应负担的成本差异（超支差异） ＝（－1500＋1000＋1000－1400）/（50000＋60000＋50000＋40000） ＝－0.45％
借：生产成本 540 （120000*0.45%）
贷：材料成本差异 540 上题中120000是怎么算出来的？
解析：第一次领用600件；第二次领用700件，没用完退回100件 （600+600）×100（单位计划成本）=120000
第五节 其他存货
一、包装物
包装物是指为包装本企业产品或商品而储备与使用的各种包装容器，如箱、桶、瓶、袋、坛等。作为包装物将随同产品出售、出借或出租，否则将作为企业的固定资产或低值易耗品对待。 设置“周转材料——包装物”进行核算。 二、购置包装物的核算
包装物购置的核算可比照原材料的购置处理。 借：周转材料——包装物
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
三、生产领用包装物的核算
生产领用包装物，其价值计入产品的生产成本。会计分录为： 借：生产成本
贷：周转材料——包装物 四、出售包装物的核算 单独计价的包装物
将出售包装物的收入（不含税）计入―其他业务收入‖，同时结转包装物的成本，借记 ―其他业务成本‖，贷记―周转材料——包装物‖。 不单独计价的包装物
不单独计价的包装物，没有收入可确认，但是要结转包装物的成本进―销售费用‖。 借：销售费用
贷：周转材料——包装物 五、出租、出借包装物的核算 （一）发出包装物收到押金 借：银行存款
贷：其他应付款
（二）收到包装物的租金 借：银行存款
贷：其他业务收入
注意：出借包装物没有租金收入，不做账务处理。 （三）包装物成本摊销
出租包装物的本摊销 借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物 出借包装物的成本摊销 借：销售费用
贷：周转材料——包装物 （四）收回包装物退回押金 借：其他应付款 贷：银行存款
同时，包装物入库： 借：周转材料——包装物（库存已用包装物） 贷：周转材料——包装物（出租/借包装物） （五）没收逾期未退回包装物的押金 借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 二、低值易耗品
低值易耗品是指单位价值比较低或使用年限比较短的劳动用具。如工具、管理用具、玻璃器皿及在经营中周转使用的包装容器等。
特点：品种多、数量大、价值较低，使用年限较短、容易损坏、收发频繁。 分类：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等 设置―周转材料——低值易耗品‖科目进行核算。 （一）购入的核算
低值易耗品购入的会计处理可比照原材料购入的核算。 （二）领用及摊销的核算 1、一次摊销法
一次摊销法是指在首次领用低值易耗品时将其全部价值一次摊入有关成本费用中。 适用于一次领用数量不多、价值较小、使用期限短或易破损的低值易耗品。 2.分期摊销法
是指在低值易耗品领用后，将其全部价值在一定期限内分次摊入有关成本费用中。 适用于一次领用数量大、使用期限长、价值较高或不易损耗的低值易耗品 3.五五摊销法
五五摊销法是指在领用和报废低值易耗品时，各摊销其价值的一半到有关的成本费用中。 一、存货盘盈的核算
按规定，发生存货的盘盈、盘亏及毁损都要先报请有关部门批准后方可进行相应的账务处理。
通过―待处理财产损溢‖核算存货盘盈 1、发生存货盘盈并报请有关部门处理 借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 2、有关部门批准后，冲减―管理费用‖
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用
需要注意的是，现金盘盈是计入―营业外收入‖。 1、发生存货盘亏及毁损并报请有关部门处理 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2、有关部门批准后，分不同情况处理 借：其他应收款
管理费用
营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
具体处理方法：①属于自然损耗产生的定额内损耗，转入―管理费用‖；
②属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，先扣除残料价值、可收回的保
险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入―管理费用‖；
③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可收回的保
险赔偿，然后将净损失转入―营业外支出‖。
练习 1、甲公司月末进行盘点，发现盘盈油漆10公斤，价值800元。经查明是由于企业内部计量原因所致。
1）借：原材料 800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800 贷：管理费用 800
2.某企业月末进行盘点。盘亏A材料100件，金额3000元。经查明原因，该项存货盘亏属于保管不善、存放不按规定导致，应由保管人员张三赔偿的有500元，请作出会计分录。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3510 贷：原材料——A材料 3000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）510 借：其他应收款——张三 500 管理费用 3010
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3510
3.某企业月末进行盘点。盘亏汽油100公斤，金额300元，盘亏焦炭13吨，金额2600元，经查明原因，其中：汽油属于正常定额内损耗；焦炭中有8吨属于保管不善，存放不按规定，应由保管人员赔偿的有500元；另外5吨属于自然灾害损失，应由保险公司赔偿500元。请作出会计分录。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3393 贷：原材料——汽油 300 ——焦炭 2600
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 493 借：其他应收款——保险公司 500 ——保管人员 500 管理费用 1723 营业外支出 670
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 资料：红星电器厂所有存货均按实际成本计价；东风日化厂原材料按计划成本计价。假设这两个厂分别发生了以下经济业务：
1、红星电器厂某日购入A材料500件，增值税专用发票注明买价25000元，增值税4250元，销售方代垫运杂费400元。上述款项全部支付，材料经验收入库。
2、东风日化厂某日购入B材料5000克，增值税专用发票注明买价100000元，增值税17000元，销售方代垫运杂费500元，企业开出面额为117500元的商业承兑汇票，材料已验收入库，单位计划成本20.5元。
3、红星电器厂生产车间某日领用A材料200件，该材料单位成本50.8元。 4、东风日化厂生产车间某日领用B材料3000克。
5、东风日化厂月末结转本月购入材料的成本差异2000元，并分摊发出材料成本差异1200元。 6、红星电器厂某月生产完工验收入库E产品100件，单位生产成本120元，共计12000元。 7、东风日化厂某月生产完工验收入库F产品2000件，单位生产成本30元，共计60000元。
8、红星电器厂某日销售E产品50件，价款10000元，增值税1700元，代垫运杂费200元，款项全部收到。
9、东风日化厂某日销售F产品1000件，价款50000元，增值税8500元，代垫运杂费500元，收到客户开出的商业承兑汇票59000元。 要求：根据以上经济业务编制相应的会计分录。
1、红星公司采购： 借：原材料—A材料 25400
应交税费—应交增值税（进项税额） 4250 贷：银行存款 29650
2、东风日化厂采购： （1）借：材料采购—B材料 100500
应交税费—应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付票据 117500
（2）借：原材料—B材料 102500
贷：材料采购—B材料 102500 （计划成本单价20.5×5000克＝102500）
3、红星领用A材料 借：生产成本 10160
贷：原材料—A材料 10160 （50.8×200＝10160） 4、东风领用B材料 借：生产成本 61500
贷：原材料—B材料 61500 （20.5×3000＝61500） 5、东风结转材料成本差异
（1）借：材料采购—B材料 2000
贷：材料成本差异—B材料 2000 （100500－102500＝－2000） （2）借：材料成本差异—B材料 1200 贷：生产成本 1200 或者：借：生产成本 1200 贷：材料成本差异—B材料 1200 6、借：库存商品—E产品 12000 贷：生产成本 12000 7、借：库存商品—F产品 60000 贷：生产成本 60000 8、（1）确认收入： 借：银行存款 11900 贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1700 其他应收款 200 8、（2）结转成本： 借：主营业务成本 6000
贷：库存商品—E产品 6000 （120×50＝6000） 9、（1）确认收入： 借：银行存款 59000 贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 其他应收款 500 9、（2）结转成本： 借：主营业务成本 30000
贷：库存商品—E产品 30000 （30×1000＝30000） 第七节 存货的期末计价
1、存货的盘存制度－期末存货数量的确定
实地盘存制 永续盘存制
目的：确定期末存货的数量
1）实地盘存制 也称定期盘存制，是指会计期末通过现场实物的盘点来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和销货(耗用)成本的一种存货盘存方法。
特点：在这种盘存制下，企业平时对有关存货账面上只登记购入或收进，不登记发出，期末通过实地盘点确定存货数量，据以计算出期末存货成本，然后再推算出本期销售或耗用的数量及成本。——以存计耗制或以存计销制。
永续盘存制 是指对存货设置明细帐, 逐日逐笔登记其收入数, 发出数, 并随时反映其结存数量的一种存货盘存方法。
特点：存货明细帐按每一品种规格设置. 在明细帐中, 随时登记收入, 发出, 结存数量与金额. 通过存货帐簿资料, 可以完整地, 系统地反映存货的收入, 发出和结存情况。——以销计存制或以耗计存制。
“成本”——是指存货的实际成本，采用计划成本法的企业必须调整为实际成本进行期末计价。 “可变现净值”——是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。而不是指存货的现行售价或合同价。 1）若期末存货的成本低于可变现净值时，无需进行账务处理。
2）若期末存货的成本高于可变现净值，则须采用备抵法进行账务处理。设置―存货跌价准备‖科目进行核算。
1）若应提数大于已提数，则补提： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
2） 若应提数小于已提数，则冲减多提的存货跌价准备： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 例题练习：（1）某企业采用―成本与可变现净值孰低法‖进行存货的计价核算。假设该企业2005年末某项存货的账面成本为200000元，预计可变现净值为180000元，则应计提存货跌价准备 ？元。 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000
（2）假设2006年末该存货的预计可变现净值为170000元，则应计提存货跌价准备 ？元。会计分录为： 借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000
（3）假设2007年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194000元，则应冲减计提的存货跌价准备
会计分录为： 借：存货跌价准备 24 000 贷：资产减值损失 24 000
（4）假设2008年末该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为210000元，则应冲减计提的存货跌价准备？
会计分录为： 借：存货跌价准备 6 000 贷：资产减值损失 6 000 练习例题
（1）2007年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但是由于W7型机器的市场价值下跌，预计可变现净值为400万元，根据以上条件计提跌价准备。 借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100
（2）2008年6月30日，甲公司W7型机器的账面成本仍然为500万元，但是由于W7型机器的市场价值有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值为475万元。 借：存货跌价准备 75 贷：资产减值损失 75
（3）2008年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本仍然为500万元，但是由于W7型机器的市场价值进一步上升，使得W7型机器的预计可变现净值为555万元。 借：存货跌价准备 25
贷：资产减值损失 25
例题 2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，根据以上条件作出账务处理。 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000 假定2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提的存货跌价转变金额20000元。由于市场价格有所回升，甲公司出售A材料取得收入90000元，适用的增值税率为17%。材料已发出，根据以上条件作出账务处理。
确认收入： 借：银行存款 105300 贷：其他业务收入 90000
应交税费——应交增值税（销项税额） 195300 结转成本： 借：其他业务成本 100000 贷：原材料 100000
结转已经计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 20000 贷：其他业务成本 20000 实质上，②③步可以合并写成：
借：其他业务成本 80000 存货跌价准备 20000 贷：原材料——A材料 100000
本章小结
1、原材料的实际成本法和计划成本法的账务处理 2、存货盘存的账务处理
3、存货期末计价的账务处理（成本与可变现净值孰低法）
第七章 固定资产
第一节 固定资产概述 一、固定资产的定义
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； ②使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产的特征
①固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ②固定资产的使用寿命超过一个会计年度 ③固定资产为有形资产
需要注意的是： 以上提到―出租的固定资产‖，是指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产），不属于固定资产。 三、科目设置
第二节 固定资产的初始计量 ①外购购入固定资产
②自行建造固定资产 ③投资者投入固定资产 ④租入的固定资产 ⑤接受捐赠的固定资产 一、外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 1.购入不需安装的固定资产（例7—1） 2.需要安装（例7—2）
二、自行建造的固定资产（例7—3）
应由建造该项固定资产达到预计可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。应通过 “在建工程”核算。
三、投资者投入固定资产
接受固定资产投资的企业，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第三节 固定资产的后续计量 一、固定资产的折旧
固定资产在使用过程中随时间的推移逐渐损耗而消失的那部份价值。 （一）固定资产计提折旧的范围
固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧 仍然继续使用的固定资产和单独计价的土地除外 固定资产应当按月计提；（当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧）
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（二）影响固定资产折旧的因素（4个）
1、应当以月初应计提折旧的固定资产帐面原值作为折旧的基数。 2、固定资产预计净残值 = 预计残值 - 预计清理费用 3、固定资产的预计使用年限
4、折旧的计算方法：采用的方法不同， 即使前三者都相同，则计算的折旧额也不同。 二、固定资产的折旧方法①平均年限法——直线法
②加速折旧法 1）双倍余额递减法 2）年数总和法 年限平均法（直线法）【例题7-4】
年折旧额 = （固定资产原值 – 预计净残值）/ 预计使用年限 月折旧额 = 年折旧额 / 12 双倍余额递减法【例题7-5】：
1、概念 是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
2、 计算公式 ： ①=年折旧率=（２/预计使用年限）×100% ②某年折旧额= 该年固定资产帐面净值× ① ③ 最后2年转为直线法 年数总和法【例题7-6】
又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计
算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 计算方式： ①年折旧率=（尚可使用年数÷预计使用年限总和）×100% ②某年折旧额 =（固定资产原值—预计净残值）×① 三、固定资产折旧的帐务处理 借：制造费用 管理费用 销售费用
其他业务成本（设备出租时） 贷：累计折旧
固定资产出租取得租金收入 借：银行存款
贷：其他业务收入 固定资产出租计提累计折旧 借：其他业务成本 贷：累计折旧 第四节 固定资产的期末计价
(一)概述1、期末计价的原因固定资产在使用过程中，由于被损坏、技术陈旧等因素，导致固定资产发生减值。 2、期末计价的方法
1、发生固定资产减值时 借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备 2、固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间内不得转回。同长期股权投资减值准备一样。 二、固定资产的处置
（一）固定资产处置的概念
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产 交换、债务重组等。
处于处置状态的固定资产不再用于生产产品、提供劳务、出租或经营管理，因此不 再符合固定资产的定义，应予终止确认。 （二）科目设置
（三）账务处理
1、企业处置固定资产第一步——转入清理。（目的：冲销帐上记录） 借：固定资产清理 （差额） 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
2、处置过程中产生变价收入（如设备的残值收入，直接计入固定资产清理） 借：银行存款/库存现金 贷：固定资产清理
3、处置过程中发生清理费用，直接计入固定资产清理
借：固定资产清理
贷：库存现金/银行存款
4、处置过程中相关税金（如营业税等），直接计入固定资产清理。 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 4、最后确认结转清理净损益
清理净损失的结转分录 借：营业外支出
贷：固定资产清理 清理净收益的结转分录 借：固定资产清理 贷：营业外收入 【例题7-7】 【例题7-8】 【例题7-9】 固定资产的清查
（一）固定资产盘盈的核算
1、盘盈记录： 借：固定资产 ←按净值入帐 贷：待处理财产损溢 2、审批核销 借：待处理财产损溢 贷：以前年度损益调整
（盘盈固定资产当作以前年度发生的会计差错，应根据重置价值借记固定资产，贷记―以前年度损益调整‖。）
（二）固定资产盘亏的核算
1、盘亏时冲账 借：待处理财产损溢 ←差额
累计折旧 ←冲账上记录 固定资产减值准备 ←冲账上记录 贷：固定资产 ←冲账上记录 2、审批后转销
借：其他应收款——××保管员
营业外支出 ←扣除赔款后的金额 贷：待处理财产损溢 练 习1、2、3、4、5
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