・专题研究一工程建筑 作业成本法在施工项目成本管理中的应用 中南大学土木建筑学院周坚周栩 摘要：针对施工项目成本管理的特点和目前的弊端，提出了在施工项目成本管理中引入成本管理，分析了作业成本法用于施工项目成本管理的 优越性，总结了施工项目作业成本计算步骤和计算方法。 关键词：作业成本法施工项目成本管理 一、问题的提出 施工项目成本管理是以施工项目为对象，以价值规律为指导，以成 本预测、计划、控制、核算、分析和考核为内容，运用一系列的专门手段 和方法，对施工项目的生产经营活动进行指导、协调、监督和控制的一 种经济管理活动。成本管理是施工项目管理的基础和核心，项目管理工 作内容的每一环节之间都相互联系、相互作用。 然而传统的施工项目成本管理的成本概念指的是会计成本，成本 只是以工时等少数标准作为制造费用分配的基准，必然导致产量高、技 术复杂度低产品的成本偏高，而产量低、技术复杂程度高的产品成本偏 低，从而不能真实反映产品的成本信息，不利于决策层做出正确的决 策。 因此传统的成本管理难以对作业的绩效进行评价，不但不利于资 源消耗的监督和节约，而且也难以建立激励与约束相结合的经营机制。 传统的施工项目成本管理模式表现出种种弊端，已经不能适应项 目成本管理和决策的需要。对顾客满意度指标的关注和先进生产方式 的应用促使我们寻求更加适应新形势的项目成本管理模式。作业成本 法在项目成本管理中的应用已成为一种必然与必要［１］［２］。 二、作业成本法的基本原理 作业成本法简称ＡＢＣ（Ａｃｔｉｖｉｔｙ—Ｂａｓｅｄ Ｃｏｓｔｉｎｇ），是２Ｏ世纪８０ 年代末兴起于西方的一种先进的成本计算与管理的方法。 作业成本法把成本计算深入到作业层次，以“产品耗费作业，作业 耗费资源”为主线，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进 行追踪和动态反映。 作业成本法可以提供相对准确的成本信息，以求尽可能消 ‘不增 值作业”，改进“可增值作业”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决 策、计划、控制的科学性和有效性，促进项目管理水平的不断提高。 作业成本法的理论基础是：项目的成本和价值不是孤立存在的，它 们以作业为中介联系在一起，而作业是资源转换为产出必不可少的关 键环节。在这种理论基础下，作业成本法将产品的成本看成是资源的耗 费而非成本的发生，而要了解资源的耗费，就需要对项目的作业活动进 行分析，在这个分析过程中，作业成本法以成本动因为基本依据，根据 产品生产经营过程中发生和形成的产品作业、作业链与价值链的关系， 通过对成本发生的原因的正确分析，以作业为基础，将资源的耗费成本 分配到产品中。这种做法的结果是把传统成本法下不能直接追踪到各 产品的间接费用，以作业为基础进行归集，并通过产品消耗作业的情 况，将其分配到产品中去，如下图１。 图１产品成本流程图 三、作业成本法计算的一般步骤 根据作业成本法的基本思想，作业成本法进行项目成本管理的过 程可归纳为以下几个步骤。 （一）直接成本的归集 直接成本包括直接材料、直接人工成本以及其他直接费用，其计算 方法与传统的成本计算方法一样。 材料费用的归集和分配，要求处理两个问题：一是确定本期材料总 数是多少：二是确定这些费用由哪些对象来负担。 本期材料费用的总额，可根据本期领用材料汇总求得。由于材料费 用在生产耗费总数中占的比例较大，它的节约和浪费，以及计算的正确 与否，对于产品成本的高低和成本的正确性有很大的影响。因此，对于 材料费用总数不仅仅是根据领料凭证加总求得，而且要对于材料费用 发生的各个环节严格控制，防止浪费和差错。为了加强控制、促进节约、 保证费用归集的正确性，材料从采购到收发结存、从数量到价格等各个 方面，都必须按成本核算的原则和要求，认真对待 在进行直接工资费用的归集时，要区别直接工资费用和间接工资 费用的界限，直接工资费用是直接用于产品生产而发生的工资费用。 计时工资形式下的直接工资费用分配，可采用如下公式计算： 直接Ｊ：资费用分 ＝ 篓擘 ‰乏翱 （１） 产品负担的直接工资费用＝直接工资费用分配率×产品耗用的实 际（或定额）工时数 （２） 在计件工资形式下，可根据产量和工时记录中等级的计件工资，分 产品进行汇总，即可计算出每种产品应负担的计件工资，而不需要另外 进行分配。 （二）作业的鉴定 在采用作业成本法之前，首先要分析确定构成项目作业链的具体 作业，这些作业受业务量而不是产出量的影响，如检验作业、采购作业。 作业的确定是作业成本核算系统成功运行的前提条件。作业的鉴定与 划分是设计作业成本核算系统的难点与重点作业划分得当，能确保作 业成本核算系统的正确度和可操作性。 作业增值原则是作业链与价值链联系的重要纽带，是作业管理和 优化的主要依据。作业增值分析流程如图２所示。 （三）成本库费用的归集 在确定了项目的作业划分之后，就需要以这些作业为对象，根据作 作业册刚巾 所需要的吗？ ｌ 否 消除作ｆ 』作业町 否ｌ作业包含 否ｌ成术没钉 业降低Ｉ．一一．１以消除 —．１不增值成 －．Ｊ梅降低的 成本 Ｉ 足ｆ吗？ ｌ份吗？ ｌ机会 图２作业分析流程图 一１７７一 ・专题研究一工程建筑 武汉工业学院土木工程系罗思京 摘要：随着经济建设不断发展，我国基础设施建设的规模愈采愈大。在工程建设中会经常遇到软弱地基，需要对其进行人工处理才能满足工程建 设的需要。粉体喷射搅拌法这种复合地基形式用于软弱地基的加固，其作用机理和设计理论正在深入研究得到不断完善，其应用范围可在土建、交通 （铁路、公路）、水利等工程领域，可以说是相当广泛。本文就是结合工程实例，对粉体喷搅拌桩的基本理论以及设计与施工作了简单的介绍。 关键词：软弱地基复合地基粉体喷搅拌桩置换率 一，引言 测深度范围内由上而下主要由人工填土、第四系全新统冲积一般粘性 近年来，随着经济建设不断发展，我国基础设施建设的规模愈来愈 大。在土建、交通、水利等工程建设中会经常遇到软弱地基，它不能满足 建造建筑物的要求，需要对软弱地基进行人工处理以满足工程建设的 需要。 复合地基中增强体和基体是共同承担荷载的粉喷桩就是以水泥， 土及第四系上更新统冲积老粘性土组成。其土的物理、力学性质具体列 表如下： １．杂填土层，厚度为０．４～３．３ｍ，由一般粘性土混建筑垃圾、草皮、 树根等杂物组成。 ２．（２—１）粘土层，厚度为０．８～２．６ｍ，层顶埋深１．２～３．３ｍ， 石灰等材料作为固化剂，通过专用的粉体喷射搅拌施工机械，用压缩空 气将粉体加固材料喷射入地基土中，再凭借钻头叶片的旋转，使粉体加 固材料与原位软土充分搅拌，由于水泥和软土之间所产生的一系列物 理一化学作用，形成抗压强度比天然土强度高很多，并具有整体性、水 ｆｋ＝６Ｏｋｐａ，软塑状态；（２—２）粘土层，厚度为１．０～３．７ｍ，层顶埋深０．９～ ７．６ｍ，ｆｋ＝１２０ｋｐａ，可塑状态；（２—３）粉质粘土层，层厚Ｏ．５～５．０ｍ，层顶 埋深为ｌ＿９～７．６ｍ，ｆｋ＝１５０ｋｐａ，可塑状态；在场地中分布不均，含云母、 氧化物。 稳性的水泥加固土桩体，从而提高地基的强度。 二、工程概况 ３．（３一１）层粘土，厚度为０．６～１．４ｍ，层顶埋深０．４～８．１ｍ，ｆｋ ＝１８Ｏｋｐａ，可塑状态，场地中分布不均匀，含云母、铁锰氧化物结核及少 量灰白色高岭土条纹。 ４．（３—２）层粘土，层厚２．１～９．２ｍ，层顶埋深Ｏ．７～ｕ．４Ⅲ，ｆｋ ＝３００ｋｐａ，硬塑状态，场地中均有分布，厚度变化大，含云母、铁锰氧化物 某学校拟建４栋学生公寓为六层砖混结构，拟建场地地貌单元为 长江冲积一级阶地与三级阶地交接汇合部位，属侵蚀堆积平原。现场经 人工推填改造后，地表标高在２１．７３～ｌ９．２６Ⅲ之间变化。拟建场地在勘 业消耗资源的情况，归集各作业发生的各种费用，并把每个作业发生的 费用集合分别列作一个成本库。 （七）产品成本的计算 由第一步直接成本和第六步制造费用的数据，就可进行产品总成 本的计算。生产产品所发生的直接成本与制造费用之和，即为产品的总 成本。 （四）成本动因的确定 有的成本动因与成本库费用之间存在弱相关性，有的成本动因与 成本库费用之间存在强线性相关性。这一步的关键就在于为每一成本 库选择一个与成本库费用存在强线性关系的成本动因。 产品的总成本的计算可用公式６表示如下： ＴＣ ＤＭ ＤＬ ｝ｏＨ （五）成本动因费率的计算 在第三步归集了各成本库的费用及第四步统计了各成本库的成本 动因量之后，即可计算各成本库的成本动因费率。成本动因费率的计算 可用下式表示： 式叶１ Ｔｃ 一一ｌ产品的总成本： ——１产品的蘸接材料成本 Ｉ ——ｉ产品的直接人工成木 ＯＨ——ｉ产品的制造赞用 成本动因赞宰： 等 式中： ｎ——，成奉庠的成水动凼赞翠； ｃ广，成本库的赞用： ｒ ——，成水库的成奉功 ｌ总时 四、结束语 作业成本管理是以成本管理为基础但却超越成本管理本身的一种 管理新思维，是实现成本计算与控制相结合的全面成本管理制度，施工 项目部可借助作业成本管理带来的成本管理新理念，将作业成本计算 法引入成本计划及成本预测中，成本核算方法也可以引用作业成本管 理方法中的核算办法，成本动因分析等都可以帮助分析预估施工中的 作业成本的必要性，尽量降低作业成本，同时也为寻求更为节省成本的 工艺或采用更为先进的施工工艺打下基础 （六）成本库费用的分配 有了成本动因费率之后，可根据各产品消耗成本库成本动因的数 量，进行成本库费用的分配。每种产品从各成本库分配所得的费用之 和，即为每种产品的制造费用分配额。各种产品制造费用的计算可用下 式表示： ｏＨ ： ｒｌ 参考文献： ［１】沈良峰汤桂香等施工项目成本管理体系的构建与优化．施 工技术，２００５，３４（１２）：卜４ ［２】刘学海建筑施工项目成本管理体系及效应．水力发电，２Ｏ０１ 式中 ０Ｈ—— 产品分配得到的制造费用： （５）：ｌ２一ｌ４ ，成本库的成本动 赞车： ［３】刘希宋方跃等作业成本法——机理、模型、实证分析．北京： 国防工业出版社，ｌ ９９９：２ ７—８ ２ （， —— 产 ｉｆＩｉ耗成本珥 ，的成本动１ ｛ｊｔ。 一１７８一