浅谈政府会计制度改革
——权责发生制的应用
张绍利
山东省耳鼻喉医院（山东省立医院西院），山东 济南 250022
摘要：本文主要介绍了我国权责发生制预算会计改革的重要性和必要性，以及权责发生制制度在新政府会计制度中的应用。关键词：政府会计制度；权责发生制；必要性；应用2019年1月1日，新的政府会计制度正式实施。此次政府会计制度的改革涵盖了医院、高校、科研院所、地质勘探机构等各类行政事业单位，与现行制度相比发生了重大的变化，权责发生制的引入是其中之一。
一、我国权责发生制预算会计改革的必要性
1政府转型的需要
随着中国经济体制改革的深入，政府职能的重点已转向提供公共产品。在这一过程中，政府逐渐退出竞争性投资领域。从纯粹的“分销”到全面的“管理”的金融转型决策依赖全面的信息，其中，最依赖的是反映财政资金流动的信息以及与上述资本运动有关的非财务信息。与收付实现制相比，权责发生制为这一转变提供了更好的支持。一方面，基于权责发生制的会计制度所反映的产品、服务，其成本和费用相匹配，使政府绩效更加透明化，有利于纳税人和公众对政府部门的绩效进行评估。另一方面，它还可以清晰地反映政府部门拥有的各种资源，如建筑物、基础设施、库存等，以及确认的财政经常性支出和资本支出。计提了各类固定资产的折旧，折旧促进了公共资源的分配，有利于政府部门的长期决策[1]
。
2健全和完善政府预算会计信息的需要
长期以来，中国收付实现制下的会计主要反映财务收支活动。以权责发生制为基础的会计信息包括实体控制的经济资源信息、关于运营成本或提供产品和服务的成本信息、用于评估经济效率效果的经济实体的财务状况和变化等有用的信息。美国学者ClallsT.H·rgren曾经指出：“权责发生制下的收益可以更好地衡量业务成果与努力之间的关系，因为它是对主体创造价值的全面总结。”从会计信息的角度来看，以权责发生制为基础的信息与决策更加相关，更好地反映了政府部门的受托
责任[2]。
3防范财政负债风险的需要3.1财政负债核算的范围过窄由于收付实现制，当前政府会计仅考虑当期收到的实际直接显式负债，未考虑当期已经发生但尚未偿还的直接隐性负债，也没有考虑或有负债，导致财政债务核算范围狭窄，导致政府会计核算外的大量直接隐性负债，政府财政无法确定其应承担的债务责任。
3.2财政负债信息的披露不完整、不真实
与财政债务核算的范围相对应，政府会计报告只能解释和披露直接显性负债的信息。没有对隐性责任风险和或有负债的状况进行客观评估。在这种情况下，政府会计披露的金融负债规模，会对政府的金融安全业务造成严重的负面影响。
二、权责发生制在我国政府会计中应用
1政府固定资产引入权责发生制在收付实现制下，认为固定资产和无形资产属于一次性消耗，应一次性计入有关费用，因此固定资产和无形资产在购入时估价，列入支出项目。使用时不计提折旧，不能反映固定资产的价值损失。固定资产因使用而不断损耗，但因不计提折旧，账面价值保持不变，偏离实际价值。
新政府会计制度下应用权责发生制，对固定资产计提折旧，根据经济业务的性质，运用会计估计合理判断资产实际损耗程度，对固定资产和无形资产计提折旧和摊销，使资产负债表上的总资产能更准确的反映政府部门拥有实物资源。
2政府负债引入权责发生制
在收付实现制下，只有货币资金实际清偿负债时，才对其进行确认，根本不考虑已经发生但尚未支付的事项，如应付职工薪酬，也未考虑或有事项，如未决诉讼、债务担保等。
在权责发生制下，当期产生的义务确
认为当期费用，并在资产负债表中列为负债，从而使其隐含。如，不管是否当月支付工资，都应将当月应支付的工资确认费用或计入相关业务成本，同时确认“应付职工薪酬”。又如，应当报销但尚未报销的旅费，办公费用，业务招待费等，则借记费用，贷记相应的负债科目。
另外，对因或有事项所导致的现实义务，计入当期费用，同时，计入“预计负债”科目。
3权责发生制、收付实现制的同时应用
新政府会计制度在权责发生制的基础上保留有效的收付实现制。对于一项改革，不能完全否定其前任，应该取其精华、去其糟粕。在权责发生制的基础上保留有效的收付实现制，这样不仅有利于信息处理的简化，还有利于预算制度的稳定。因为会计基础不同，以权责发生制为基础的财务报表和以收付实现制为基础的预算执行结构会有很大的区别。但通过财务报表和预算之间的对账处理，能够确保数据信息正确性的作用，还通过对账两者差异的原因进行分析，给政府的经济政策提供了更多的有用、有效地信息。
三、结束语
新政府会计制度中权责发生制的引入，必然导致各类行政事业单位财务体系的重大变化。只有适应变化，才能抓住机遇，让我们的政府财务信息得到更为恰当、准确的反映。
参考文献：
[1]苏卫林苏卫华2016年：《权责发生制是政府会计确认基础的必然选择》，，2016年第3期，第8-10页.
[2]晋晓琴2016年：《中国政府会计引入权责发生制的可能性和必要性》，《经济与管理》2016年第3期，第19-21页.
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《中国农业会计》
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