浅析“应交税费’’科目的 会计核算 俞红梅江苏信息职业技术学院 ２ １ ４０００ 人。注意：“已交税金”专栏的本期发生额 与第９个明细子目“转出多交增值税”密 切相关，直接影响到可申请退回税款的确 处理为： 【文章摘要】 应交税费核算企业按照税法规定计 算应缴纳的各种税费，财务人员在具体 借：应交税费－－应交增值税（转出未 交增值税） ２（１００（３０００－１０００） 贷：虚交税费～未文增值税 ２０００ 下月实际计缴增值税时： 借：应交税费～未交增值税 ２０００ 贷：银行存款，现金等 ２０００ 的操作过程中总存在与税务部门征纳或 税收检查过程中不一致的地方，有必要 进行归纳总结。 【关键词】 应交税费；应交增值税；进项税额；已 交税金减免税款 应交税费核算企业按照税法规定计算 应缴纳的各种税费，比原 企业会计制度》 中的“应交税金”科目的核算范围要更广， 不仅包括大多的税金的核算，还包括例如 教育费附加、矿产资源补偿费、以及保险 企业缴纳的保险保障基金（指保险机构为 了有足够的能力应付可能发生的巨额赔 款，从年终结余中专门提存的后备基金）、 代扣代缴的个人所得税等，也统一通过本 科目核算。 企业不需要预缴的税金，如印花税、 耕地占用税、车辆购置税，不在本科目核 算。 个人所得税在以前的会计处理中，有 可能在“其他应付款”中核算，但按新会 计准则属于“应交税费”的核算范围，个 人所得税也通过“应交税费”核算；“矿产 资源补偿费”虽然是行政收费，但根据新 准则的规定，也一并在“应交税费”中核 算。 （一）“应交增值税”明细科目 共设９个明细子目，其中借方５个（下 面所述的卜５），贷方４个（下面所述的６— ９）， １、“进项税额”是指准予从销项税额 中抵扣的增值税额。（１）企业应纳增值税 的加工，修理，修配劳务支付的进项税额， 用蓝字登记；退回所购货物应用红字登记 冲销进项税额，。 （２）根据国税发［２００４】ｌ ｌ２号文件的规 定，纳税人用期末留抵税额抵减欠税时， 也是用红字冲减进项税。 ２、“已交税金”核算企业预缴本月增 值税额。本科目适用于一个月内分次预缴 增值税的纳税人，例如以１天，３天，５天 或者１ ０天为一个纳税期限的增值税纳税 定。 ６、“销项税额”是指企业销售货物或 ３．“减免税款”反映企业按规定减免 者提供应税劳务时确定的销项税，按蓝字 的增值税款。企业按规定直接减免的增值 登记；退回销售货物应冲销的销项税额， 税额借记本科目，贷记“营业外收入”科 用红字登记。 目。 【例题】某企业上月销售的不含税金 【例题】某企业生产并销售某类享受 额为１００００元，销项税额为１７００元的货物 国家直接减免增值税优惠的产品，本期销 被退回，已经按税法规定开具了红字增值 售收入１ ０Ｏ００元，该产品适用的税率是 税专用发票，并用银行存款退回相应的款 ｌ７％，则相应的会计分录为： 项。 借：银行存款 ｌ１７００ 退回时的会计处理为： 贷：主营业务收入 １００００ 借：主营业务收入 １００００（登记 应交税费一应交增值税（销项税额） 明细账时，用红字登记在贷方） ｌ７００ 贷：银行存款 ｌ１７００ 借：应交税费一应交增值税（减免税 应交税费一应交增值税（销项税额） 款） １７００ １７００ 贷：营业外收入 ｌ７００ ７、“出口退税”反映出企业享受的“抵 ４、“出口抵减内销产品应纳税额”反 税和实际退税”的合计数，在金额上等于 映生产企业出口产品按规定计算的应免抵 出口货物离岸价乘以出口退税率。 的税额；这个子目实际反映的是出口产品 ８、“进项税额转出”大体分以下几个 的进项税“抵”了多少内销产品的销项税， 方面： 不是国税局实际退的现金； ①外购货物改变用途但不离开企业， 该科目金额＝“当期免抵退税额”一 作“进项税额转出”； “当期（实际）应退税额” ②外购货物、在产品、产成品发生非 其中： 正常损失，其损失为“不含税价”加上相 当期免抵退税额＝出口产品离岸价 应的“进项税”作为“进项税额转出”。 （ＦＯＢ）Ｘ国家规定的该产品出口退税率 ③出口货物的征、退税率差，用蓝字 “当期（实际）应退税额”＝当期期末 计入该栏目；如果企业出口货物使用了免 “应交税费一应交增值税”明细账的借方 税货物，因为这部分的收入不作为出口退 余额与计算出的“当期免抵退税额”的金 税的基数，故它也不能作为进项税转出的 额相比较，谁小取谁； 基数；或者出口企业按ＣＩＦ（到岸价）作 如果当期“应交税费一应交增值税” 为出口销售收入，那么，其在支付国外的 明细账的余额在贷方，表示企业要实际缴 运费、保费、佣金时，要红字冲减出口销 税，就没有实际要退的税款了，这时，“当 售收入，相应的，也要冲减原先多转出的 期（实际）应退税额”等于零；“出口抵减 进项税。这二种情况Ｆ，要红字冲减“进 内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退 项税转出”。 税额”。 ９、“转出多交增值税”注意：只对预 ５、“转出未交增值税”核算企业月终 缴的税款转出；即只有在“已交税金”本 转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交 月的实际发生额，且“应交增值税”科日 税费——应交增值税”明细账出现贷方余 期末有“借方余额”的情况Ｆ适用，且原 额时，根据余额借记本科目，贷记“应交 则是谁小取小 税费一未交增值税”科目。 【例题】某企业每ｌ０天纳一次税，当 Ｉ例题】某企业增值税账户贷方各栏 月预缴税款２０万元，月末，“应交增值税” 合计为３０００元，借方各栏的合计为１０００ 明细账的余额数据有以下三种情况，分别 元，月末形成的贷方余额２０００元，则账务 说明企业期末该如何处理。 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 琐代商业 （１）煳木余额数据是借方２５万。 额） （红字） 贷：应交税费一一末－爻增值税（红字） 税。 ２、科目的数据如何确定 谁小取 谁：欠税额与期末留抵税额比较，谁更小 就抵哪个。 【例题】某增值税一般纳税人企业 ２００８年８月欠缴增值税ｌ０万元，９月末有 （２）期末余额数据是借方ｌ０万。 （３）期末余额数据是贷方５万。 分析： （１）当月有预缴税款２０万，期术余额 数据是借方２５万时，２０万小于２５万，故 实际退２０万，应交增值税的借方余额为５ 企业按规定计算应缴的房产税、土地 使用税、车船税，计入“管理费用”。汁意： 这 个税款再圳一个印化税，均是计入 “管理费用”，只是印化税 般不需要预 计，故不通过“应交税费”核算。 （七）应缴个人所得税，丁资发放时， 万，这是当期进项税．大于销项税而产生 留抵税额，这时分二种情况处理： 的，这时 能留在应交增值税明细账的借 １、有留抵税额８万元，与久税比，谁 方继续抵扣，不能向国税局申请退同这５ 小？对，８７／更小，故抵减欠税金额为８万， 万元的税款，分录： 相应的账务处理如下： 借： 交税费未交增值税 ２０万 借：应交税费应交增值税（进项税 贷：应交税费 交增值税（转出多 额）８００００ 交增值税） ２０万 贷：应交税费未交增值税８００００ （２）当月有预缴税款２０万，期末余额 处理完毕，尚欠国税局２万元，如果 数据是借方ｌ０万时，１０万小于２Ｏ万，故 ｌ０月及以后又产生了留抵税额，可再次冲 实际退１ ０ ，应交增值税明细账余额为 抵欠税。 零，这种情况说明本期预缴的２０万中，有 ２、有留抵税额ｌ２万，与欠税比，谁 １０万本身就是应该缴给国税局，另外的ｌ０ 小？对，ｌ０万更少，故抵减欠税金额为ｌ０ 万是多缴的，故退回，分录： 万，相应的账务处理如下： 借：应交税费未交增值税 ｌ０万 借： 交税费应交增值税（进项税 贷：应文税费 交增值税（转出多 额） ｌ０００００ 交增值税） １０万 贷：应交税费未交增值税１０００００ （３）期末余额数据在贷方５万，说明 处理完毕，不再欠国税局的税款，而 企业原先预缴的２０万还不够，还要再缴５ 且尚有２万元进项税可以抵减ｌ０月的正常 万的税款给国税局，分录是： 销项税。 借：应交税费应交增值税（转出未 总结３个增值税中“倚小卖小”的会 交增值税） ５万 计处理思路： 贷：应交税费未交增值税 ５万 １、出口退税中，是“当期免抵退税额” （二）“未交增值税”明细科目 与期末“应交增值税”借方余额比较，谁 本科目是“应交税费”下的 级子目， 小退准； 即该明细科同与“应交增值税”是平级的， ２、退回多预缴的税款，用“已交税金” 比上面提及的“应交增值税”下属的９个 与期末“应交增值税”借方余额比较，准 子目更高一级。主要分以下二种情况分别 小退谁； 处邪： ３、留抵税额冲减欠税，用欠税额与期 ｌ、月底有 缴未缴的增值税： 末“应交增值税”借方余额比较，谁小冲 借：应交税费应交增值税（转出未 谁。 交增值税） （三）应缴消费税、营业税、资源税和 贷：应文税费未交增值税 城市维护建设税。 ２、企、ＩＩ，如果本月有预缴的税款，同时 ｌ、与销售（营业）收人相关的计人“营 应交增值税科目有借方余额，则要按我们 业税金及附加”科目；２．出售不动产应纳 前而提供的方式，转出多交的增值税到未 的营业税计入“固定资产清理”科目。 交增值税借方，并向卞管税务机犬申请退 （网）应缴所得税计入“所得税费用” 税。 等科日。 借：应交税费 未交增值税 （五）应缴土地增值税。 贷：应交税费 交增值税（转出多 非房地产开发企业转让自有房地产的 交增值税） 士地增值税计入“固定资产清理”；房地产 吲税发１２００４Ｉ１ １２号文件：纳税人用进 企业转让房地产（开发产品），因为房地产 项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理 销售商品房收入确认为主营业务收入，冈 １、会计分录的借贷方科目是不变的， 此对应的土地增值税计入“营业税金及附 即： 加”。 借：膨交税费应交增值税（进项税 （六）应缴房产税、土地使用税和车船 ｊ－坝代商业 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 从“应付职一 薪酬”中扣除。 （八）应缴教育费附加、矿产资源补偿 费，计入“营业税金及ＦｆＪ．ｇｌｉ”、“管理费用” 等科目。 （九）应缴的保险保障基金，保险企业 在计提时，计人“管理费用”。圃 【参考文献】 １、财政部．企业会计准则［Ｓ］．２００６ ２、财政部注册会计师考试用书【税 法】２０１ ０ ５、财政部中级会计师考试用书【税 法】２０１ ０ ４、财政部注册会计师考试用书【会 计】２０１ ０ ５、财政部中级会计师考试用书【会 计】２０１ ０
