维普资讯 http://www.cqvip.com 对会计诚信问题的思考及对策 叶颖 中国地质大学（武汉）管理学院 武汉４３００００ 明确区分会计责任和审计责任，瓦解两者 的欺骗联盟。此外，为了改进会计的法制 建设，还应尽早制定会计法实施细则，作 为对 会计法 的细化和延续。这样在执 【内容摘要】 诚信是会计行业发展的“至上原则”， 是会计行业参与市场经济活动的安身立命 之本。然而会计行业遇到了前所未有的 “诚信危机”，重塑会ｉ＋＇４ｔ５就显得越发迫 切和重要。由此提出重塑会计诚信加强会 计行业职业道德建设的几点建议 【关键词】 会计职业道德与诚信；诚信危机；道 德建设 一、会计职业道德与诚信 我国传统的会计职业道德与诚信紧密 地联系在一起，在古代“会计”一词的本 义就包含有不弄虚作假的道德要求。在近 代，更有我国会计界先贤潘序伦先生倡导 的立信会计精神：“立信，乃会计之本。没 有信用，也就没有会计。…‘会计师之职业， 一日公正，二日诚信，三日廉洁，四日勤 奋。”的确，诚信是为人之本，是人与人发 生关系所要遵循的基本道德规范，是社会 最普遍也是最基本的伦理价值需要；诚信 更是会计行业赖以生存的基础，是会计行 业发展的“至上原则”。 二，诚信危机 近年来，国内外发生的一系列会计造 假事件，从美国的“安然”、“世通”到“施 乐”、“默克”，从我国的“琼民源”、“红光 实业”到“银广夏”、“Ｓ Ｔ猴王”，无一不 是会计行业诚信缺失导致财务舞弊，在财 务报表中多报利润，使投资者上当受骗。 这些引起了社会公众对会计诚信问题的普 遍关注，会计行业遇到了前所未有的“诚 信危机”，影响了整个行业的形象和发展。 由此可见，会计活动的诚实守信，会计信 息的真实可靠是多么的重要。 三、重塑会计诚信加强会计行业职业 道德建设的几点建议 解除诚信危机，关键是要加强会计行 业职业道德建设。知荣明辱，建立诚信的 社会主义会计职业道德，一要靠人，而人 应是有信誉之人；二要靠法规制度；两者 缺一不可，相辅相承。会计是要人来做的， 只有依靠诚信之人，才能使会计诚信恢 法过程中容易操作，自然也就加大了法律 的约束力，有利于推动 会计法》的全面 复；但缺乏健全、完善的法规制度，即使 贯彻落实。 是诚信的会计人也会“囚徒困境”。 从有关会计的政府监管来看，应当解 １ 建立严格的惩罚机制，提高造假成本 决政府在会计诚信建设的定位问题，把政 既然利益的驱动是造成会计失信的根 府在会计诚信体系中的作用明确起来。现 本原因，那么建立严格的惩罚机制，提高 在社会上之所以出现很多的会计失信行 造假者的成本，使其“失信成本”大大高 为，一个很重要的原因是没有及时有效的 于“守信成本”时，会计诚信原则自然会 受到严厉的惩罚，所以造成会计信息失真 得到维护和提高。 会计造假行为屡禁不止。因此必须通过加 （一）加大惩罚力度。对恶意造假者， 强政府对会计诚信的监督和管理，有效发 一定要加大处罚力度，必须从立法、执法 挥其对会计诚信的激励约束和对失信行为 对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事 惩罚的双重机制。切实对那些信誉高且公 处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉 正的会计中介服务组织和信用程度高的企 的代价，对造成严重后果的还要坐牢、杀 业以及相关人员给予较高的经济利益，对 头，使造假者付出的代价远远大于其得到 那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计中 的收益。大幅度提高会计造假的成本，才 介服务组织和严重失信的企业，要给予严 能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演 厉的惩罚，以至逐出市场，净化会计环境。 愈烈的势头。解除诚信危机，关键是要加 要着力解决政府监管部门的责任问题。长 强会计行业职业道德建设 期以来，我国各种监督管理部门存在着这 （二）推行诚信保险制度。根据国外一 样一种现象，对查出的问题负责执法和监 些国家的做法，对公司特别是上市公司要 督，对未发现的问题不负任何责任。因此， 求其在保险公司投保诚信险。当公司出现 政府监管也应该引入风险机制，应明确执 诚信问题，导致投资者受到损害时，保 法者和监督者的责任，这样有利于杜绝执 险公司必须负责赔偿。这样一方面保护 法和监督过程中不正当的行为。同时更要 了投资者利益，另一方面又使保险公司为 着力打造信用政府。各级政府应切实转变 了自己不受利益损失，必然加大对投保公 政府职能，减少地方保护，提高政府的信 司的监督，通过市场行为进行监督，降低 用度。杜绝“官出数字，数字出官”的浮 监管成本。 夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的 （三）实行市场退出机制。对那些不遵 政绩指标。 守行业操守、自身就不守信用的企业或个 ３、加强社会教育机制，启发行为人的良知 人，出现失信行为后要将其驱逐出相关行 诚信在多大范围和什么程度上为人们 业。如对会计造假的中介机构进行取缔， 所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让 会计造假的单位负责人、会计人员、注册 人们认识到，诚信是重要的并且有益的， 会计师不允许继续从事相关职业，对会计 诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒 造假上市公司要立刻退市，提高造假者的 霉。“君子爱财，取之有道”，“不义之财， 成本，降低造假收益。 取之有害”。非诚信行为是占小便宜吃大 ２ 加强会计诫信的法制和政府监管力度， 亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利 发挥法律和行政力量 益。会计诚信教育的主要对象，应当是掌 从有关会计的法制建设来看，目前需 握会计诚信水平支配权的强势集团，包括 要解决惩治造假的“精确制导”问题。所 企业负责人，能够控制企业负责人的政府 谓会计法治的“精确制导”，是指：明确由 官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅 什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变 仅是一般的会计人员。我们长期以来企图 “民不举、官不纠”的局面，使违法企业浮 通过提高会计人员地位和业务水平，来提 出水面；明确规定会计真实性的具体法律 高会计信息的质量，事实上收效甚微。用 标准，锁定少数重大违法企业和最恶劣的 提高会计人员的道德水准来减少会计造 行为，解放大多数企业；明确规定企业负 假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。教育 责人是会计信息真实性的主要责任人，把 要求以事实为基础，纠正人们的行为将有 会计人员解脱出来，集中打击关键目标； 赖于有效的奖惩措施的建立和实施即通过 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业 维普资讯 http://www.cqvip.com 奖惩措施的实施使小诚实者付出巨人的成 本，诚实者获得奖励，从而使得选择诚信 成为一种理性行为。从经济学角度而育， 当理性人衡量了诚信行为带来的收益—— 光明的职业前景、融洽的同事关系、良好 的社会信誉；与不诚实者将付出的成本一 社会责任，就是诚信为本，不做假账。会 计信息真实性的提高，是财会行业社会责 任的回归和升华。财会职业文化的首要特 征，就是体现出以传统财会职能为基础的 “诚实守信”。 【参考文杖】 、㈡ ０ ； 许海峰．中外财务欺诈大烈Ｍ】 京：经济日报出版社，２００５ ０ ≯。 ２张英明．会计诚信缺失的原因及治誊 理对策［Ｊ】．四川会计，２００３，（８）＿ 、晋升无望、时刻面临失去工作的威胁、 受到同事的鄙视和冷淡；那么理性的人会 毫不犹豫的选择前者。从而，诚信教育将 不再是一种单纯的说攀，它将成为一种自 觉的、理性的选择。 建立会计诫信教育机制，就是要求会 计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义 为耻”为行动准则，为共建繁荣和谐的社 会环境做出自己的贡献。诚信教育要从大 学在校学生人手，使诚信教育作为一门学 科列入教材，进入大学教程，使诚信深入 人心。同时，要在社会上广泛宣传，特别 是会计领域更应以此做为“立身之本”和 “处世之宝”。树立“信”则“立”的观念， 在会计工作中做到公正无私、不偏不倚、 不贪不占、讲究信用，同时应守法、守约， 以信为本。在岗会计人员在不断提高自身 业务素质的同时要以诚信教育为切入点， 切实提高自身的综合素质，做到以法办 事、爱岗敬业、搞好服务，正确处理好同 家、集体和个人的利益关系，不唯上，不 一５、冯小绵：对完善会计职业道德建设 的思考会计研究２００５（４） 。 》接８１页 方面还存在许多问题有待解决。审计概 动所进行的系统审计，并进行评价的活 念的差异、审计报告的多样性问题、审计 动。６、开展预测信息审计。７、开展对报 的政治化问题无不深刻的影响着现代 表附注的审计。现在及未来，财务报表附 ＣＰＡ审计。 往内容将会大大增加，因此，对这部分内 五、新形势下ＣＰＡ审计工作发展方向 容的审计也是不可避免的。然而，目前审 而对环境的变化对审计的诸多影响， 计工作中针对有关会计报表附注的编制 审计工作必须采取相应的措施，适应变化 与审计的规范是相当欠缺的。８、从重视 后环境对审计的需要，改进审计工作。 有形资产审计到重视无形资产的审计。因 （一）为了更好地指导审计业务，需要 为在知识经济社会中，以知识、信息及人 制定更有效的审计相关法律。这一方面是 力资源为主的无形资产的信息在财务报告 审计内容的扩展所必须的，也是会计信息 所披露的信息中的比重必将大大提高，这 生成和传递手段变化的必然要求。例如， 也就导致了审计的重点由重视存货等有形 从目前情况来看，美国、英国和Ｅｌ本等国 资产的审计向重视知识、人力资源等无形 家均制定了有关计算机审计的准则，国际 资产审计的转变。 审计准则中也对计算机审计的范围、目 （四）注重审计组织规范，提高其抗 标、程序、技术和方法等进行了规范。我 风险的能力。一个规范的审计组织，其自 唯隋，做好“内当家”，坚决杜绝会计信息 国审计虽然有相关内容，但是和现实需求 身抗风险能力也会相应的较强，现阶段我 失真现象的发生，以重塑会计诚信。 相比还有很多欠缺，必须研究新的适应性 国的ＣＰＡ事务所主要组织形式是有限责 ４ 加强社会监督与评价机制，发挥社会力量 更佳的审计准则以及相关法律。 任制和合伙制，两者各有其优势，也各有 从有关会计诚信现状来看，加快建立 （二）研究和运用新审计方法或审计 其弱点，二者都应该加强内部控制，认真 社会信用监督体系，是我国目前迫切要完 手段，实现审计目标，提高审计工作效率。 遵守法律法规，从自身的规范做起。圃 成的大事。有～ 则小故事，颇有意味：一 １、利用计算机进行审计成为一个必 位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并 然的趋势，尤其是对联机系统或数据库系 【参考文献】 没有对他罚款，他自以为洋洋得意。谁料 统的审计。因此，现代审计人员不借助于 １、《审计学》，东北财经 大学出 版社， 毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然 计算机及其网络进行审计，仅来用常规的 ２００６ 学习成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小 审计方法，就很难达到审计的目标。 ２蔡春，审计理论结构研 究【Ｍ】’东北财 失大，后悔不及。这则故事令人回味，也 ２、审计方法应更加注重预测分析方 经大学出版社 令人深思……我们是不是可以借鉴国外经 法的运用，更加注意对企业管理当局财务 ３、审计准则，２００７年新 验，结合本国现实情况。用规模先进的信 预测基础进行分析和验证。 息数据库记录大量企业与个人的资金往来 ３、加强环境审计方面知识和方法的 【作者简介】 与商品交易的种种资料，提供客户查询， 学习和运用，与时代跟紧。 李敏，女，中国地质大学（武汉 旦有不良信用的记录，在工商注册、银 （三）不断扩展、增加新的审计内容。 学院０８４０５１班 ～ － －行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及 ｌ、加入分部信息、非财务信息、前瞻性 人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励 信息、知识产权、创新金融工具等方面的 获得守信等级高的企业将可优先获得发行 内容审计。２、更加注重对内部控制制度 股票和银行贷款等各项优惠条件。用完善 的研究。现在公司内部控制的好坏直接 的会计信用制度，来制约会计领域中的虚 影响到公司的存亡，而ＣＰＡ作为专业人 假行为。 士在指导公司改善内部控制方面起着十 总之，诚信是会计工作的命脉和灵 分重要的作用。３、对不确定信息的审计。 魂，也是会计工作的基本操守和立身之 ４、在审计报告中应增加分析性评价的意 本，诚信更是每个会计工作者应具备的基 见，尤其是有助于评价企业收益质量的 本职业道德。知荣明辱，建立诚信的社会 信息。５、开展安全审计。安全审计是指 主义会计职业道德，诚实守信为本，弘扬 审计人员对计算机网络环境及其有关活 财会职业文化。财会职业首先是履行…种 、一狈代商业 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ
