浅谈如何加强应收账款的管理和控制

浅谈如何加强应收账款的管理和控制

作者：卜庆海

来源：《管理观察》2009年第25期

摘要：企业销售产品不可避免的发生赊销业务，就必然产生应收账款，应收账款是企业流动资产的重要组成部分。应收帐款是企业一种债权性质的重要流动资产，它能否及时、如数收回，直接影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全性。加强对应收账款的日常管理，才能保障企业的财务安全。

关键词：应收账款 赊销 控制

一、应收账款形成的原因

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权，包括应客户收取的货款和代垫的运杂费。企业为了提高市场占有市场率，吸引客户往往采用分期收款方式的赊销。这种赊销，在多数情况下，增加了产品份额，能扩大企业利润，提高了企业的市场竞争力，但同时也存在诸多隐患。

二、应收账款管理失败的风险

应收账款应视为企业为了扩大销售增加盈利的一项资金投资。这部分资金被外单位占用，暂时脱离了本单位的资金周转，这部分资金在一定时期内，无法为企业带来利益，从而形成了应收账款的机会成本。同时应收账款数额越大，坏账损失的可能性就越高。因此，应收账款投资的收益与风险是并存的。

(1)延缓了资金周转速度，削弱企业抵抗风险的能力。如果企业应收账款金额较大，回收缓慢，则延长了企业的营业周期，影响了企业的资金周转，降低了资金周转速度。当企业发生财务危机，由于企业能够控制的货币资金的减少，那么企业没有足够的资金抵抗风险，有可能使企业陷入崩溃的困境。

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(2)增加企业资金占用，降低收益质量，加速了企业的现金流出。按现行会计制度规定，企业在发出商品，已办妥银行收款手续时，就应将其作为销售收入，此时货款并没有收回，而已经记作销售收入，月末就必须交、所得税等，这就意味着企业这笔收入账款不仅没有收回，反而要垫付资金交纳税金，引起企业实物流与现金流不一致，如果到年末该笔款项仍不能收回来，则年末还需垫支现金向投资者分配红利，降低企业收益质量，降低资金的时间价值。

(3)财务报表失真。企业为了虚增利润，年末虚开，虚增收入及虚增应收账款，达到粉饰报表的目的。同时有的企业存在大量的长期积压的坏账、长期挂账，使企业存在大量的潜在亏损，使资产负债表不真实。

三、应收账款管理失败的原因

(1)信用制定不合理。

信用制定不合理，影响到应收账款的收回，也影响到企业对坏帐损失的估计。信用制定不合理产生的原因：

1.对赊销单位及个人的资信评估不准确。随着各个单位经济财务状况的不断变化，企业的信用度也会变化。经营单位如果不及时了解掌握这些动态，改变赊销仍顺其赊账，那么赊账周期越来越长，最后变形成死账。

2.增加或减少赊销单位或个人没有明确标准。对赊销客户的增加没有一定的标准，容易受主管人员个人意识控制。

(2)企业销售部门与财务部门互相脱离，缺乏沟通，财务监管力度不够。企业销售部门与财务部门沟通的缺乏致使财务部门对应收账款的变动不能随实际情况而变动。财务部门在会计核算上对应收账款的反映失真，造成财务监督力度不够，财务缺乏对每个岗位、每个环节的有效及时的监督管理。

(3)应收账款日常控制不规范。应收账款账单从形成、传递、保管环节，控制不规范。造成这种现象的原因可能是由于内部控制制度的不完善，各个环节存在漏洞。另一方面，可能由于在职人员业务素质的欠缺，对业务不精通，可记账赊销单位不明确，可以签字的人不熟悉。 (4)赊销制度不完善。赊销是应收账款产生的土要原因，完善的赊销制度将会有效的减少坏帐损失，降低应收账款风险。但是，不完善的赊销制度，会使应收账款金额逐年递增，给企

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业生产经营带来较大负面影响。企业没有制定合理的来鼓励客户及早还款，制定适当的措施对客户的违约行为进行规范处罚，都是赊销制度不完善的体现。

四、加强应收账款的管理和控制的措施

(一)合理对客户的资信程度进行等级评估，制订合理切实可行的信用

企业要在对市场用户资信程度的调查分析的基础上判定客户的信用等级，然后以此决定对客户的赊销，是否给予信用优惠，对不同资信客户不同对待。企业在确定客户的信用度时，主要是根据本企业的实际情况、市场当时竞争情况和客户的资金情况来制定。有了标准以后，根据各种客户的有关情况，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等，计算出各个客户的上述指标，然后进行比较，作为判断是否要提供给每个客户商业信用的依据。企业在确定客户的信用度时还应当考虑自身承担失信违约风险的能力，企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准的高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，就只能执行严格的信用标准，以最大限度的降低违约风险。

(二)加强应收账款日常管理，建立应收账款控制机制

企业应收账款的制定是应收账款的发生前提，企业因赊销发生应收账款之后，应该对所发生的应收账款进行跟踪和监控。 1.加强应收账款职责控制

企业领导及财务、业务、审计等部门对应收账款都有管理职责。财务部门要定期统计各笔应收账款的帐龄及增减变动情况，并及时反馈给企业领导和业务部门。业务部门制定严格的回款考核制度，以实际收到的账款作为业务部门的考核指标，与奖惩挂钩。 2.加强应收账款的事后跟踪控制

企业应尽可能的掌握这些信息：有多少客户在折扣期内付款；有多少客户在信用期内付款；有多少客户在信用期后付款；有多少客户拖欠付款期过长，可能成为呆账。从而企业财务部门根据这些资料进行账龄分析，合理的反映企业可能发生的坏账，真实的在财务数据上进行披露。了解这些情况后，企业同时要及时采取措施，调整企业信用对策，密切监控客户已到期

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债务的增减动态，及时与客户联系，提醒其尽快付款。努力提高应收账款的收回效率，加快企业的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。

(三)运用计算机系统建立预警机制

采用计算机信息管理软件对企业持有应收账款进行监督和分析，利用财会部门的数字化分类账，将即期发生的应收账款记录定时输入信息管理软件系统。当一笔应收账款即将到期时，计算机系统会发出预警信号，并且将记录送入相应的分级栏目，系统同时对应收账款各级别的数量进行汇总，自动显示各级别应收账款的水平。对进入预警系统的应收账款进行重点管理，防范合同期限内的应收账款转化为逾期应收账款。

(四)制定有效的商业制裁机制，警示客户的不诚信行为

应收账款管理和追收的程序必须以付款来设计和实施，制裁的用途是通过不断加大惩罚措施告诉债务人，迟延和拒付将面临什么样的后果。制裁有两种，一种是供应商通过自身力量实行的商业制裁，另一种是严厉的法律制裁。有效的商业制裁比实际法律制裁更有优势，商业制裁全部由债权人自己控制；商业制裁可以立即施行，无须额外费用；商业制裁可以达到威胁的效果而不彻底伤害与客户的关系。商业制裁的可行方式有以下几项：停止供货，中止服务；撤销信用额度；要求偿付延期利息；在留置条款的情况下，收回货物；寻求收账代理机构协助。而法律制裁受法律体系的控制，需要大量的时间和金钱，并彻底损害和客户合作关系。因此，在大多数情况下，法律制裁不可取。

(五)设立专职部门，负责收缴及管理应收账款

对于应收账款数额较大，涉及客户较多的企业，条件允许可以设立专职部门，安排专人负责应收账款单据的保管，应收账款的催收等工作，这有利于加强应收账款的管理和控制。安排人员跟踪服务保证及时收回，并且考虑是否要取消这些客户的赊账资格。

参考文献：

[1]沈爱凤，浅谈应收账款的管理[J].商场现代化2006(3) [2]蒋文卫，应收账款管理的成败[J].科技经济市场2006(4)