现代商贸工业 ＮＯ．２，２０１１ Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄ ２０１１年第２期 论电子商务对我国税收影响及对策 万 洁 （江西省景德镇陶瓷学院，江西景德镇３３３４０３） 摘 要：随着计算机技术的发展和Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的应用和普及，电子商务应运而生并得到迅速的发展，给社会经济的发展带 来强大动力的同时也给我国的税收带来了挑战和冲击 根据电子商务的特点，结合国内外电子商务发展状况，通过分析电 子商务对我国税收的影响和比较国际上电子商务税收，探讨关于我国电子商务税收的基本思路和对策。 关键词：电子商务；税收；税收影响；对策 中图分类号：Ｆ４９ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２０１１）０２—０２３４—０２ ｚＯ世纪９Ｏ年代来，随着计算机技术的发展和Ｉｎｔｅｒｎｅｔ １．４进出口管理 的应用和普及，一种基于互联网，以交易双方为主体、以银 在传统商务活动中，海关管理是进出口贸易不可逾越 行电子支付和结算为手段、以客户数据为依托的全新的商 的一个关键环节。但电子商务的全球化特点使得之间 务模式——电子商务（Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃ Ｃｏｍｍｅｒｃｅ）应运而生。电 可以直接交易，迫使海关管理从交易过程中消失了。这给 子商务表现出来的无界化、全球化、无纸化、低成本、电子化 对外贸易的进口和出口应如何判别提出了新的课题，也直 和数字化等特点来看，已打破了由传统税收法律解决电子 接影响到税收管理制度的调整和制定。 商务税收及相关问题的平衡状态，出现了许多税法的空白 １．５税务日常管理更加困难 和盲点。世界各国对电子商务涉及的税收问题都在积 在传统商务状态下逐步建立和完善的税收日常管理制 极地探索。 度，如税务登记、管理、日常检查、纳税申报等税收征管 如何面对这一挑战，做到未雨绸缪，是摆在我们面前的 制度，在电子商务状态下出现根本性的不适应。传统意义 一个亟待解决的问题。本文拟就电子商务中的税收问题及 上的税收征管是以纳税人的真实合同、账簿、、往来票 其对策作一些探讨。 据和单证为基础的，税务管理部门可以据此进行检查和监 １ 电子商务对我国税收的影响 督。但是，电子货币和电子银行的出现使纸质凭证均不复 存在，电子商务过程中、账簿均可在计算机网络中以电 １．１税收管辖权 对于传统税源的税收管辖权，包括我国在内的世界上 子形式填制，且容易被修改，不留任何痕迹，这使税务管理 部门无账可查，税收征管便成为一纸空文。 大多数国家的做法是实行来源地税收管辖权和居民税收管 辖权，作为传统税收管辖权基础的地域界限是具体的、有形 ２国际上电子商务税收的比较 的，但是电子商务的出现却对构成传统税收管辖权基础的 ２．１美国联邦 地域界限形成了极大的冲击。 ２０００年３月２０日美国电子商务咨询委员会通过了暂 １．２应纳税种 停征税期延长至２００６年的方案。其主要内容是：（１）坚持 我国现行税制中，依据提供劳务、提供特许权使用和商 中性原则，对通过电子商务取得的经济收入在税收上给予 平等对待，不阻碍电子商务的发展；（２）坚持简易透明的原 品买卖等销售形式的不同，分别征收营业税和，并对 则，不增加网络交易的成本；（３）征税应符合美国与国际社 提供劳务、特许权使用和商品买卖等销售形式有明确的界 会现行税收制度，不开征新税；（４）交易的货物和劳务 定，从而比较容易确定相应的税种、税目、税率及计税依据。 免征关税；（５）放宽税收征管。 但是在电子商务中，大量的商品和劳务是通过网络传输的 美国是目前世界上电子商务应用面最广的国家，其电 无形的数字化产品，这些数字化产品在一定程度上模糊了 子商务交易的顾客遍布全球，如果全世界对此项交易免税， 原来为人们普遍接受的产品概念，改变了产品的性质，使商 美国就成了最大的赢家，所以美国是一个坚定地电子商务 品、劳务和特许权难以区分。 免税的主张者。并且，在联邦的财政收入中以直接税（所得 １．３常设机构 税）为主（占财政收入的９Ｏ 以上），免征电子商务交易的税 在传统商务活动中，纳税人的经营地点相对固定，相关 收，对联邦的财政收入影响甚少。 经营行为所围绕的地理中心也相对明确，因此，纳税义务发 ２．２欧盟 生地比较容易确定。而在电子商务活动中，由于整个交易 ２００３年７月１日起，欧盟成员国开始实施电子商务增 的电子化，数字化和和全球化，纳税人从事经营活动的地点 值税的新指令。这使欧盟成为世界上第一个对电子商务征 是多变的，流动性很大，电子商务的虚拟性，不用在来源国 收的地区，开创了对电子商务征税的先河。 设置任何具有物理空间形态的“场所和机构”，使来源国的 欧盟现行电子商务制度的基本要素是：（１）征税 征税失去了任何可以依据的客观标志，致使纳税义务发生 范围。电子商务的征税范围主要有数字化产品和服务的网 地难以确定。 上交易、电信服务，还有属于间接电子商务的交易和服务。 作者简介：万洁（１９７８一），女，景德镇陶瓷学院硕士研究生，研究方向：财务会计。 ・－——２３４・——— Ｎｏ．２，２Ｏ１１ 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ （２）完善税收征收管理法。 ２０１１年第２期 （２）纳税人。电子商务是价外税。“Ｂ２Ｂ”电子商务增 值税由购买者自核自缴；“Ｂ２Ｃ”电子商务由（非）欧盟 供应商代收代缴。（３）纳税地点为电子商务消费地。（４）税 率。欧盟成员国可以制定适合自己的电子商务税 率，针对直接电子商务。（５）征管机制。对“Ｂ２Ｂ”电子商务， 统一制定符合信息经济特点的税收征管业务章程，建 立专门的电子商务税务登记和申报制度，明确电子账簿和 电子票据的法律地位。启用电子，建立在一整套严格 规范的基础之上。基本规则有：企业向税务部门申领 供应商不用在欧盟成员国内进行注册，由购买者根 之后，税务机关对的有关项目进行预填；税务机关对企 据逆向征税机制自行核缴税款；对“Ｂ２Ｃ”电子商务，（非）欧 业申领的电子必须加防伪密码；企业填写完必须 盟供应商至少要在任一欧盟成员国内办理登记，负 责计缴税款。供应商可以网上办理登记、申报和缴 经税务机关备份才能传递给交易方等等。 明确纳税义务人的适用范围，其范围应就具体情况而 定：一是将我国企业、个人在互联网上开设或租用网站从事 纳税款，欧盟通过信息交换网络系统帮助供应商实 时确定消费者的纳税身份，并提供无纸化的电子。 电子商务的，按照其经营的项目分别规定为有关税种的纳 ２．３发展中国家 目前，发展中国家的电子商务交易也在飞速发展。据 新加坡、印度、巴西、马来西亚等国家（地区）报道，此项交易 也使现行税制面临严重挑战，然而至今他们对电子商务交 易如何征税大都未作出法律决定。其原因有三（１）为维护 本国的财政利益，不愿放弃这项财政收入，故不赞成免税 的；（２）考虑到广大互联网用户的发展，又不敢加重征税； （３）对于交易的电子商务征税，涉及税收利益的国际分 配，而此项征税尚未达成国际共识。 ３我国税收制度应对电子商务的基本思路与对策 从国际上看，大致可分为以下两类。首先，是以美国为 代表的免税主张。这种着眼未来的税收原则，鼓励了电子 商务的发展。澳大利亚、爱尔兰、日本都持赞同观点。这些 国家有一个共同之处就是电子商务都比较发达，免税对于 它们无疑是利大于弊。其次，欧盟等国家对电子商务如同 传统商务一样开征，并规定了在本区域内发生业务 的外国电子商务公司也必须缴纳。该税收改变 了本国电子商务企业在竞争中的不利地位，但也导致受到 影响的非欧盟电子商务企业做出了不同的反应。 我国电子商务的发展正处在初级阶段，为了促进我国 电子商务的健康稳定的发展并加强对其的税收征管，我认 为可以采用以下几个思路及对策。 ３．１确定电子商务税收原则 （１）坚持税收中性原则。既不应采取歧视性的税收政 策措施，阻碍电子商务的发展，也不宜给予过分税收优惠， 人为地扭曲正常的经济活动。 （２）坚持公平负税原则，保持税负一致性，从长远来看 在制定时应该给以与传统商务同等待遇的原则。 （３）采用适当优惠的税收。我国的电子商务可以 说是正处在起步阶段，需要和制度上的扶持和鼓励，以 促进电子商务在我国的迅速发展，开辟新的税收来源。 （４）维护国家税收主权原则。在制定电子商务的税收 方案时，既要有利于与国际接轨，又必须考虑维护国家税收 主权和保护国家利益。 ３．２完善我国现行税收法制制度 （１）完善现行税收实体法。 根据我国电子商务发展情况，及时在不对电子商务增 加新税种的情况下，完善现行税法，对我国现有、营 业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条 款，增加有关电子商务税收的规范性条款。 税义务人；二是对境外企业和个人在我国开设或租用网站 从事电子商务的，一律视同该企业和个人在我国的常设机 构，该企业和个人应纳入我国纳税义务人的范围；三是境外 企业、个人于境外开设专门网页作为原常设我国机构的替 代的，也应按来源地原则对其征税；四是如果网络提供商 （ＩＳＰ）不仅仅为销售商提供服务器以维持其网站，而且提供 与销售有关的活动，如经常替销售商保存其商品，该网络提 供商可以视同销售商的代理人。 ３．３建立符合电子商务发展的新型税收征管体系 加快税收征管电子化建设，建立与海关、金融机构、企 业、工商甚至外国间的信息共享网络，对企业的生产和 交易活动进行有效监控。在城市一级建设现代化的、以广 域网络为依托的、充分实现部门问信息共享的税收监控体 系和税收征管体系（目前，我国税务部门已建立了国家、省、 地（市）三级联网的广域网，并正向县级税务部门延伸）。加 强国际间合作与协调，共建国际税收新体系。 ３．４提高信息技术的应用水平 税务机关必须加强自身信息技术水平，掌握电子商务 有关知识，了解网上交易常用的偷漏税的各种技术手段，才 能有备无患。 （１）继续加强信息高速公路的基础设施建设。（２）开发 电子税收软件。特别是应抓紧研发适合电子商务特点的税 收征管软件、稽查软件，充分起到监控电子商务税源变动的 作用。（３）培养面向网络经济的专业税收人才。（４）利用电 子商务提高为纳税人服务的质量。如税务机关可以免费提 供税收资料，通过网络发布税务信息、处理电子邮件、接受 电子申报、建立自动退税系统等。 参考文献 ［１］朱水林．电子商务概论［Ｍ］．清华大学出版社／北京交通大学出版 社，２００４，（０８）． Ｅ２３中华人民共和国税收征收管理＂￣ＶＧ３． ［３］王前锋．电子商务环境下税收征管问题探讨ＥＪ３．企业经济，２００７ （１）：１５６一ｌ５８． ［４３张立，钟希余．完善我国电子商务国际税收征管制度的构想ＥＪ３． 社会科学家，２００７．（Ｏ３）：１５５—１５８． Ｅ５３ ＧＥＯＲＧＥ Ｒ．ＺＯＤＲＯＷ《Ｎｅｔｗｏｒｋ Ｅｘｔｅｒｎａｌｉｔｉｅｓ ａｎｄ Ｉｎｄｉｒｅｃｔ Ｔａｘ Ｐｒｅｆｅｒｅｎｃｅｓｆｏｒ Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃ Ｃｏｍｍｅｒｃｅ》Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ Ｔａｘ ａｎｄ Ｐｕｂｌｉｃ Ｆｉｎａｎｃｅ，２００３，（１０）：７９—９７． Ｅ６］ＮＯＶＥＭＢＥＲ．Ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ Ｔａｘｅｓ ｉｎ ｔｈｅ Ｉｎｔｅｒｎｅｔ Ｗｏｒｌｄ，２００３，９ （４）． 一２３５—
