企业赠送样品的税务处理

一事一议・口　在会计业务中，月末结转　“应交税金——应交”　企业赠送样品　账户的余额时往往容易出错，　笔者认为，应区分“是否发生　当月缴当月”的情形进　刍　武　汉　工　的税务处理　广东佛山　易淑静　有的企业认为，送样品给客户不是销售行为。但是我国税　行处理：　１．在未发生当月缴当月增　值税的情况下的处理。　（１）如果当月“应交税　应　—金——应交”出现借方　余额，月末不作结转，“应交税　程　Ｌ　大　父　法规定，白产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各　种税费。　１．方面。　（１）公司的产品在移送使用时，应将该产品的成本转入　相应科目，借记“营业费用（或管理费用）”科目，贷记“产成　品”等科目。　（２）公司送给客户的样品应缴纳、消费税等，借记　“营业费用（或管理费用）”科目，贷记“应交税金——应交增　值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”等科目。　（３）售价的计算方法。企业应按下列顺序核定销售额并　计算缴纳：①有同类货物的，按当月同类货物的平均　销售价格确定；②最近时期有同类货物的，按最近时间同类　货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。　（４）开立要求：①除不允许使用专用的　情况外，一般纳税人在视同销售的情况下必须开具专　用；②如果受赠者为一般纳税人，则可以根据受赠者要　求开具专用；③企业领用自产产品（即用于非应　税项目）。不得开具专用。　（５）将自产产品作为样品直接赠送给客户属于视同销售　行为，当未正确计算时在实务中是被认定为偷税的，　月末余额的结转　　而非漏税。若税务机关以公司偷逃来处理，则税务机　关可以无限期追缴。一般国税稽查部门会依法对查处的公司　做出限期补缴及对少缴税款进行数倍罚款的处理。　对此的补救方法是，在税务机关未核查前。针对已人账　的样品部分作以下调整：方面，借：销售费用——样品　费；贷：应交税金——应交（销项税额）。同时将相关滞　纳金作营业外支出入账。　２．所得税计算及申报方面。　（１）自产产品视同销售时按税法规定需要缴纳所得税　的，将该项经济业务视同销售应获得的利润（售价减去成本　价）计入应纳税所得额。　（２）在所得税汇算清缴附表中，销售（营业）收入第一部　分为基本业务收入，第二部分为其他业务收入。其中第二部　分中有“自产、委托加工产品视同销售的收入”，就是指公司　将材料、白产产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐　赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利等应作为收入处理．　具体可对企业的“应付福利费”、“在建工程”、“原材料”、“库　存商品”等科目进行分析后填入。另外，出口样品可以申请　退税。ｏ　金——应交”出现的借　学　方余额为企业的留抵数。　税　（２）如果当月“应交税　张　国　金　金——应交”出现贷方　柱　余额，应将贷方余额借记“应　交税金——应交（转出　应　未交）”科目，贷记“应　交税金——未交”科　交　目，此时“应交税金——应交　”余额为零，反映企业　没有留抵数。同时，“应交税　金——未交”的贷方余额，反映企业欠缴数。　２．在发生当月缴当月的情况下的处理。　（１）如果剔除当月“应交税金——应交（已交税　金）”发生额后，当月“应交税金——应交”仍然出现借　方余额，应将当月“应交税金——应交（已交税金）　的　发生额，借记“应交税金——未交”科目，贷记“应交税　金——应交（转出多交）”科目。此时剔除“应交　税金——应交（已交税金）”发生额后的“应交税金——　应交”借方余额，继续保留在“应交税金——应交增值　税”的借方余额中，反映企业的留抵数。同时，“应交税金——　应交（已交税金）”转入“应交税金——未交”的　借方余额反映企业多缴数。　（２）如果剔除当月“应交税金——应交（已交税　金）”发生额后，当月“应交税金——应交”出现贷方余　额，但贷方余额小于当月“应交税金——应交（已交税　金）”发生额的，应将其差额借记“应交税金——未交”　科目，贷记“应交税金——应交（转出多交）”科　目。此时“应交税金——应交”余额为零。说明企业没有　留抵数。同时，“应交税金——未交”的借方余额反映企　业多缴数。　（３）如果剔除当月“应交税金——应交（已交税　金）”发生额后，当月“应交税金——应交”出现贷方余　额。但贷方余额大于当月“应交税金——应交（已交税　金）”发生额，应将其差额借记“应交税金——应交（转　出未交）”科目，贷记“应交税金——未交”科目。　此时“应交税金——应交”余额为零，说明企业没有留　抵数。同时，“应交税金——未交”的贷方余额反映企　业欠缴数。ｏ　２００６．６财会月刊（会计）・５７・口