建设项目具体是指： 按照一个甲方的总体设计要求，在一个或几个场地上进行建设的所有工程项目之和。通常以一个企业（或企业集团）、事业、行政单位或一个独立工程为一个建设项目（例如，新建一个学校、一个工厂等）。这就是说，其一，只要是在一个总体设计范围内，既包括主体工程也包括相应的配套工程，一个建设项目可以有若干个相互关联的单项工程，这些单项工程可以跨年度或分期分批建设；其二，虽然同属一个部门、一个地区或一个企业集团，但不属于一个总体设计范围，互不关联、分别核算又分别管理的项目不可作为一个建设项目；其三，一个建设项目可以是一个投资主体，也可以有若干个投资主体。
二、建设项目的特点
（一）建设项目具有固定性、多样性和建设过程的长期性等特点 （二）在一定的约束条件下，以形成固定资产为目标的特点 （三）要经过一定的建设程序和特定的建设过程 （四）投资规模的限定性 三、建设项目的分类 （一）按管理需要分类
1、以工程建设的内容、主要目的来划分。一般把以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要建设内容和目的的作为基本建设项目；把以节约、增加产品品种、提高质量、治理“三废”、劳保安全为主要目的的作为技术改造项目。
2、以投资来源划分。以利用国家预算内拔款（基本建设基金）、银行基本建设贷款为主的作为基本建设项目；以利用企业基本折旧基金、企业自有资金和银行技术改造贷款为主的作为技术改造项目。
3、以土建工作量划分。凡是项目土建工作量投资占整个项目投资30％以上的作为基本建设项目。
4、按项目所列的计划划分。这是目前通常的做法。凡列入基本建设计划的项目，一律按基本建设项目处理；凡列入更新改造计划的项目，则按技术改造项目处理。需要说明，划分基本建设项目和技术改造项目，只限于全民所有制企业单位的建设项目，对于所有非全民所有制单位、所有非生产性部门的建设项目，一般不作这种划分。 （二）按行业构成、用途分类
按建设项目建成投产或交付使用的主要经济和业务活动及主要产品种类或工程主要用途，依据1985年国家计委、国家经委、国家统计局、国家标准局《关于发布（国民经济行业分类和代码）国家标准的通知》的有关规定，将建设项目划分为若干个大门类。
1、生产性建设项目。指直接用于物质生产或为满足物质生产需要的建设项目。其中包括下列各类行业：
（1）农、林、牧、渔、水利业及其服务业。
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（2）工业。包括采掘业：煤、油、天然气、金属、建材、木材、自来水等；制造业：食品、纺织、电力、化工、医药、机械、电气、电子、金属加工、石油加工等。 （3）地质普查和勘探业。包括矿产、石油、海洋、水文、工程和环境地质调查及地质测绘业等。
（4）建筑业。包括土木建筑、线路、管道和设备安装业，勘察设计业。 （5）交通运输、邮电通信业。包括铁路、公路、管道、水上、航空装卸搬运输业；邮政、电信业。
（6）商业（包括国内商业和对外贸易业）、公共饮食业、物资供销业和仓储业。 2、非生产性建设项目。指用于满足人民物质和文化生活需要的建设以及其它非物质生产的建设项目。其中包括下列各类行业：
（1）房地产管理、公用事业、居民服务和咨询服务业。 （2）卫生、体育、社会福利事业。
（3）教育、文化、艺术和广播电影电视事业。。 （4）科学研究和综合技术服务事业。。 （5）金融、保险业。
（6）国家机关、党政机关和社会团体。 （7）其他行业。 3、按三大产业划分：
（1）第一产业：农业（包括林业、牧业、渔业等）。
（2）第二产业：工业（包括采掘业、制造业、自来水、电力、蒸汽、煤气）建筑业和地质勘探。
（3）第三产业，除上述一、二产业之外的其他各业。 （三）按建设性质分类
按照建设项目的建设性质不同，基本建设项目分为新建、扩建、恢复和迁建项目。技术改造项目一般不作这样的分类。
1、新建项目。指从无到有、“平地起家”建设的项目。现有企、事业和行政单位一般不应有新建项目，有的单位如原有基础薄弱，经过再建的项目，其新增加的固定资产价值超过该企业、事业单位原有全部固定资产（原值）3倍以上的，也算新建项目。 2、扩建项目。指现有企业为扩大原有产品的生产能力或效益和为增加新品种生产能力而增建的主要生产车间或工程项目；事业和行政单位增建业务用房等。
3、改建项目。指现有企业、事业单位对原有厂房、设备、工艺流程进行技术改造或固定资产更新的项目。有的为提高综合生产能力，增建一些附属或辅助车间和非生产性工程，也属于改建项目，在现行管理上，将建设项目分为基本建设项目和技术改造项目，从建设性质看，后者实属基本建设中的改建项目。
4、恢复项目。指企业、事业和行政单位的原有固定资产因自然灾害、战争和人为灾害等原因已全部或部分报废，又投资重新建设的项目。这类项目，不论是按原有规模恢复建设，还是在恢复中同时进行扩建的，都算恢复项目。但是，尚未建成投产或交付使用的项目，在遭灾受毁后，仍继续按原设计重建的，则原建设性质不变；如按新设计重建
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的，则根据新建设内容确定其建设性质。
5、迁建项目。指现有企业、事业单位由于改变生产布局或环境保护和安全生产以及其他需要，搬迁到另外地方进行建设的项目。移动建设，不论其建设规模大小，都属于迁建项目。
（四）按建设规模分类
为了正确反映建设项目的建设规模，适应对建设项目分级管理的需要，按照国家规定的标准，基本建设项目划分为大型、中型和小型三类。技术改造项目划分为限额以上和限额以下两类。
1、按批准的可行性研究报告（或初步设计）所确定的总设计能力或总投资额的大小，依据《基本建设项目大中小型划分标准》进行划分。
2、凡生产单一产品的项目，一般以产品的设计生产能力划分；生产多种产品的项目，一般按其主要产品的设计生产能力划分；产品种类较多、不易分为主次、难以按产品的设计能力划分的，可按投资额划分。
3、一个建设项目只能属于大、中、小型之中的一种类型。单纯购置、不发生安装工作量的设备、工器具的投资，不划分大、中、小类型。
4、对国民经济和社会发展具有特殊意义的某些项目，虽然设计能力或全部投资不够大、中型项目标推，但经国家批准己列入大、中型计划或列为国家重点建设工程的，也可按大、中型项目管理。
5、技术改造项目一般只按投资额划分限额以上和限额以下项目，不再按生产能力或其它内容划分。
6、基本建设项目的大、中、小型和技术改造项目限额上下的具体划分标准，根据各个时期经济发展和实际管理工作中的需要而有所变化。现行国家的有关规定是：按投资额标准划分的建设项目，基本建设生产性建设项目中能源交通原材料部门的项目投资额达到5000万元以上，其它部门和全部非生产性建设项目投资额达到3000万元以上的为大中型建设项目，在此限额以下的为小型建设项目；在生产能力或使用效益标准划分的建设项目，国家对各行各业都有具体规定。技术改造项目只按投资额标准划分，达到5000万元以上的为限额以上项目，以下的为限额以下项目。 （五）按投资主体分类
我国改革开放以来，已经形成投资主体多元化的格局，按投资主体分类的建设项目主要有：
1、中央政府投资的建设项目，也称国家投资建设项目．指全部或主要由国家财政性资金、国家直接安排的银行贷款资金和国家统借统还的外国政府或国际金融组织及其他资金投资的建设项目。
2、各级地方政府（含省、地、市、县、乡）投资的建设项目，主要是以各级地方政府财政性资金及其他资金投资的建设项目。
3、企业投资的建设项目。主要指企业（全民所有制企业、企业集团、集体所有制企业、乡镇企业等）用自有资金或自筹资金投资的建设项目。
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4、“三资”企业的建设项目。主要形式有中外合资企业、中外合作企业和外商独资企业投资的建设项目。
5、各类投资主体联合投资的建设项目。这类联合投资的建设项目主要形式有： （1）生产联合体。包括两种类型：第一，紧密生产联合体。指联合各方共同投资建设，实行统一核算、经营、自负盈亏的实体性联合体。第二，半紧密型生产联合体。指共同投资建设，共同经营，共担风险，按投资比例利润分成，自负盈亏，分别核算的联合单位。
（2）资源开发联合体。指通过合资经营、补偿贸易等形式，具有生产技术的企业与资源地的企业共同投资，开发资源，实行利润分成或以物资补偿投资的联合体。 （3）科研与生产联合体。指科研单位将技术成果作为投资与企业联合的经济实体。 （4）产销联合体。揩生产企业与商业、外贸单位共同投资形成的产销一体化联合体。
四、建设项目的建设程序
（一）开工前期准备阶段
建设项目从酝酿筹备建设到正式开工之前的这一段时期称为开工前期。该阶段的主要工作包括：
1、编制并报批项目建议书
项目建议书是要求建设某一具体项目的建议文件，是建设程序中最初阶段的工作，是投资决策前对建设项目的轮廓设想。项目建议书由建设单位负责编制，其主要内容包括： （1）建设项目提出的必要性和依据；
（2）产品方案、拟建规模和建设地点的初步设想； （3）资源情况、建设条件、协作关系等的初步分析； （4）投资估算和资金筹措设想； （5）经济效益和社会效益的估计。 2、编制并报批可行性研究报告
（1）可行性研究。项目建议书一经批准，即可着手进行可行性研究，对项目的技术上是否可行和经济上是否合理进行科学的分析和论证。
（2）编制可行性研究报告。可行性研究报告是确定建设项目、编制设计文件的重要依据。所有固定资产投资建设项目都要在可行性研究通过的基础上，选择经济效益最好的方案编制可行性研究报告。由于可行性研究报告是项目最终决策和进行初步设计的重要文件，要求它必须有相当的精确度和准确性。
（3）可行性研究报告审批。按国家有关文件规定，属中央资、中央和地方合资的大中型和限额以上项目的可行性研究报告要报送国家计经委审批。国家计经委在审批过程中要征求行业归口主管部门和国家专业投资公司的意见，同时要委托有资格的工程咨询公司进行评估。根据行业归口主管部门的意见、投资公司的意见和咨询公司的评估意见，国家计委再进行审批。总投资2亿元以上项目，不论是中央项目还是地方项目，都在经国家计委审查后报国务院审批。中央各部门所属小型和限额以下项目，由各部门审批。地方投资2亿元以下项目，由地方计经委审批。
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3、编制设计文件(展示图纸一套)设计是对拟建工程的实施在技术上和经济上所进行的全面而详尽的安排，是固定资产投资建设项目建设计划的具体化，是把先进技术和科研成果引入建设的渠道，是整个工程的决定性环节，是组织施工的依据。它直接关系着工程质量和将来的使用效果。经批准的可行性研究报告建设项目应通过招标单位，按照批准的可行性研究报告的内容和要求进行设计，编制设计文件。根据建设项目的不同情况，设计过程一般划分为两个阶段，即初步设计和施工图设计，重大项目和技术复杂项目，可根据不同行业的特点和需要，增加技术设计阶段。
初步设计是设计的第一阶段。它根据批准的可行性研究报告和必要而准确的设计基础资料，对设计对象进行通盘研究，阐明在指定的地点、时间和投资控制数内，拟建工程在技术上的可能性和经济上的合理性，通过对设计对象作出的基本规定，编制项目的总概算。根据国家文件规定，如果初步设计提出的总概算超过可行性研究报告确定的总投资估算10％以上或其他主要指标需要变更时，要重新报批可行性研究报告。
承担项目设计单位的设计水平必须与项目大小和复杂程度相一致。按现行规定，工程设计单位分为甲、乙、丙、丁四级，各行业对本行业设计单位的分级标准和允许承担的设计任务范围有明确的规定，低等级的设计单位不得超级承担工程项目的设计任务。设计单位必须严格保证设计质量，每项设计均要作方案比较，合理地确定设计方案；设计必须有充分的基础资料，基础资料要准确；设计所采用的各种数据和技术条件要正确可靠；设计要求所采用的设备、材料和所要求的施工条件要切合实际；设计文件的深度要符合建设和生产的要求。
初步设计由主要投资方组织审批。初步设计文件经批准后，全厂总平面布置、主要工艺过程、主要设备、建筑面积、建筑结构、总概算等不得随意修改、变更。 4、进行建设准备（展示一个施工现场）
项目在开工建设之前要切实做好各项准备工作，其主要内容包括：
（1）征地、拆迁和场地平整；
（2）完成通水、通电、通路等工作； （3）组织设备、材料订货； （4）准备必要的施工图纸； （5）筹集建设资金；
5、编制年度建设计划一切建设项目（基本建设、技术改造、其它建设项目），都必须纳入国家固定资产投资计划，大中型项目纳入国家计经委计划，小型项目纳入地方或部门计划。年度计划项目，必须列明当年投资、建筑安装工作量、设备、工具购置、其它费用和年末达到的形象进度。
6、选择施工单位，签订施工合同目前，建设单位选择施工单位的方法有委托和招标投标两种。按照《中华人民共和国招标投标法》的规定，凡是在我国境内进行的下列建设项目必须进行招标：
（1）大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益，公众安全的项目； （2）全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目； （3）使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。
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除此之外，我国各地及各行业的相应法规中也对招标投标项目进行了明确的规定，例如，江苏省政府规定，凡是投资额在50万元以上的项目都应通过招标方式选择施工单位。在上述规定之外的项目或由于项目特殊而不宜于招标的项目，则由建设单位或其主管部门委托施工单位进行项目建设。但不管以何种方式确定施工单位，作为确定过程的一道手续，甲乙双方必须签订施工合同，标志选择施工单位这一活动的结束。
（二）在建阶段（展示一个正在施工的项目图片）
在建阶段是指建设项目从正式开工之日起到正式竣工验收之日为止的一段时期。建设项目经批准新开工建设，即进入了建设实施阶段。建设阶段经历的时间最长，少则几个月，多则几年乃至几十年。建设成本的高低，建设质量的好坏，关键就在建设阶段。在此阶段中，施工单位的主要任务是按设计要求进行施工建设，建设单位的主要任务是保证建造材料和建设资金的供应，全过程进行项目管理。
在建设阶段后期，还要进行生产准备工作。
生产准备是施工项目投产前所要进行的一项重要工作。它是基本建设程序中的重要环节，是衔接基本建设和生产的桥梁，是建设阶段转入生产经营的必要条件。建设单位应当根据建设项目或主要单项工程生产技术的特点，适时组成专门班子或机构，做好各项生产准备工作。
（三）竣工验收阶段
竣工验收是工程建设过程的最后一环，是全面考核项目建设成果、检验设计和工程质量的步骤，也是基本建设转入生产或使用的标志。通过竣工验收，一是检验设计和工程质量，保证项目按设计要求的技术经济指标正常生产；二是有关部门和单位可以总结经验教训；三是建设单位对验收合格的项目可以及时移交固定资产，使其由基建系统转入生产系统或投入使用。 [返回]
● 第二节 建设项目审计的内容 一、建设项目审计的概念
建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督。它是我国审计监督工作的重要组成部分，也是国家对固定资产投资活动与监督管理的重要手段。
为了更好地理解建设项目审计的概念，我们还需从如下方面进行深入分析： （一）审计主体
与其他专业审计一样，我国建设项目审计的主体由政府审计机关、社会审计组织和内部审计机构三大部分所构成。其中，政府审计机关重点审计以国家投资或融资为主的基础
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性项目和公益性项目；社会审计组织以接受被审单位或审计机关的委托的方式对委托审计的项目实施审计，在我国的审计实务中，社会审计组织接受建设单位委托实施审计的项目大多为以企业投资为主的竞争性项目，接受政府审计机关委托进行审计的项目大多为基础性项目或公益性项目；内部审计机构则重点审计在本单位或本系统内投资建设的所有建设项目。
（二）审计的客体审计的客体亦即审计的对象，按照建设项目审计的定义，我们可以确定，建设项目审计的客体是指项目建设过程中的技术经济活动内容，包括开工前、在建期和竣工验收阶段的所有工作。建设项目审计对象从其实体上看，主要是指建设项目的主管部门、各地方或国家的政府机关、建设单位、设计单位、施工单位、金融机构、监理单位以及参与项目建设与管理的所有部门或单位。
（三）审计范围建设项目审计包括基本建设项目、技术改造项目和其他投资项目三大主要部分。
（四）审计依据建设项目的审计依据由以下三个层次组成：1、方针政策。主要是指党和国家在一定时期颁发的与国民经济发展有关的宏观调控政策、产业政策和一定时期的发展规划等。它们直接影响建设项目的投资决策审计工作，是建设项目审计的宏观性的与指导性的依据。
2、法律、法规。这是建设项目审计时必须严格遵照执行的硬性依据。主要包括：《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国价格法》、《中华人民共和国税法》、《中华人民共和国土地法》以及国家、地方和各行业定期或不定期颁发的相关文件规定等。3、相关的技术经济指标。具体是指造价审计中所依循的概算定额、概算指标、预算定额以及建设项目效益审计时所依据的有关技术经济分析参数指标等。
（五）审计目标
与其他专业审计一样，建设项目审计的基本目标是真实性、合法性和有效性；从项目建设的目标上看，建设项目审计追求的是工期目标、投资目标和质量目标。
二、建设项目审计的内容
（一）从项目建设程序上看，建设项目审计包括开工前审计、在建期审计和竣工后审计三大主要部分。
1、开工前审计。是指建设项目审计部门对建设项目开工前的主要工作实施审计的过程。包括投资决策审计，勘察设计审计，资金筹集审计，开工前准备工作审计，招标投标与施工合同审计等多项内容。
2、在建期审计。按照建设项目审计的有关规定，我国政府审计机关对建设项目在建期审计的主要内容有：
（1）对建设项目准备阶段资金运用情况进行审计。其主要内容为：建设用地是否按批准的数量征用，土地使用是否符合审批的规划要求，征地拆迁费用及“三通一平”费用支出和管理是否合规。
（2）对建设项目调整概算情况进行审计。主要内容有：调整概算是否依照国家规定的编制办法、定额、标准由有资质单位编制，是否经有权机关批准；设计变更的内容是
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否符合规定，手续是否齐全；影响建设规模的单项工程间的投资调整和建设内容变更，是否按照规定的管理程序报批，有无擅自扩大建设规模、提高建设标准问题。
（3）对建设项目经济合同实施情况进行审计。重点审计建设项目经济合同是否符合国家法律，有关单位是否按合同条款执行。
（4）对建设项目概算执行情况进行审计监督，分析重大差异原因。
（5）对建设项目内部控制制度进行审计监督。重点审计内部控制制度是否健全，是否得以严格执行，以及内部控制制度在执行过程中的有效性情况。
（6）对建设项目建设资金来源、到位与使用情况进行审计监督。主要包括：建设资金来源是否合法；建设资金是否落实；建设资金是否按计划及时到位；建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金问题；有无非法集资、摊派和收费问题；建设资金是否和生产资金严格区别核算；有无损失浪费问题等。
（7）对建设项目建设成本及其他财务收支核算进行审计监督。重点审计工程价款结算的真实性、合法性，财务报表的真实性；待摊投资超支幅度及原因，有无将不合法的费用挤入待摊费用；建设单位是否严格按照概算口径及有关制度对建设成本进行正确归集，单位工程成本是否准确；生产费用与建设成本以及同一机构管理的不同建设项目之间是否有成本混淆情况；有无“帐外帐”等违纪问题。
（8）对建设项目设备、材料采购及管理情况进行审计。主要包括：设备和材料等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；设备和材料等物资的验收、保管、使用和维护是否有效；建设物资是否与同期生产好用物资严格区别核算。
（9）对建设项目税、费计缴情况进行审计监督。审查建设单位是否按照国家规定及时、足额地计提和交纳税费。
（10）对建设项目执行环境保护法规、政策情况进行审计监督。重点审计建设项目设计、施工等各环节是否执行国家有关环境保护法和政策，环境治理项目是否和建设项目同步进行。
（11）对设计单位进行审计监督。主要包括：建设项目设计是否按照批准的规模和标准进行；设计费用收取是否符合国家有关规定。
（12）对建设项目施工单位进行审计监督。包括：施工单位有无非法转包工程行为；工程价款结算是否合法，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程价款等问题。 （13）对建设项目监理单位进行审计监督。重点审计监理单位的资质情况，监理工作是否符合合同要求；监理收费是否符合国家有关规定等。
3、建设项目竣工后审计
从理论上说，建设项目竣工后审计应包括竣工验收阶段和后期工作的所有内容。具体表现为审计竣工验收程序是否合规，验收报告内容是否真实，验收标准是否适用；竣工决算与总结算是否真实、准确，计算方法和表达方式是否恰当，建设项目总投资是否符合批准的投资计划要求，是否超过了建设项目预算标准；建设项目实际实现的投资效益是否达到了投资决策所预定的目标等内容。但在我国的审计实务中，建设项目竣工后审计重点围绕竣工决算进行展开，包括：
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（1）对建设项目竣工决算报表进行审计监督。重点审计“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”的真实和合法性情况；竣工决算说明书的真实性与准确性情况。
（2）对建设项目投资及概算执行情况进行审计监督。包括；各种资金渠道投入的实际金额；资金不到位的数额、原因及其影响；实际投资完成额；概算调整原则、各种调整系数、设计变更和估算增加的费用，核实概算总投资；核实建设项目超概算的金额，分析其原因，并查明扩大规模、提高标准和批准设计外投资的情况。
（3）对建设项目的建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支的真实、合法、效益进行审计监督。
（4）对建设项目交付使用资产情况进行审计监督。重点包括：交付的固定资产是否真实，是否办理验收手续；流动资产和铺底流动资金移交的真实性与合法性；交付无形资产的情况；交付递延资产的情况等。
（5）对收尾工程的未完工程量及所需的投资进行审计监督，查明是否留足投资和有无新增工程内容等问题。
（6）对建设项目结余资金进行审计监督。主要内容有：银行存款、现金和其他货币资金；库存物资实存量的真实性，有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题；往来款项，核实债权债务，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。
（7）对建设收入的来源、分配、上缴和留成、使用情况的真实性、合法性进行审计监督。
（8）对投资包干结余进行审计监督。重点审计包干指标完成情况，包干结余分配是否合规。
（9）对建设项目投资效益进行评审。主要评价分析建设工期对投资效益的影响；分析工程造价；测算投资回收期、财务净现值、内部收益率等技术经济指标；分析贷款偿还能力，评价建设项目的经济效益、社会效益和环境效益等。
接受审计机关竣工决算审计的建设项目必须具备以下条件：第一，已经完成初步验收；第二，已经编制出竣工决算。
（二）从建设项目审计内容的专业特征上看建设项目审计包括工程技术审计，财务收支审计，技术经济审计，建设管理审计等多项内容。
（三）建设项目的范围上看
建设项目审计包括基本建设项目审计、技术改造项目审计和其他投资项目审计等三大主要部分。
三、建设项目审计的特点
与其他专业审计相比，建设项目审计有其自身固有的特点，主要表现在：
（一）审计范围的广泛性
固定资产投资涉及国民经济的各行各业。凡是从事固定资产投资活动的单位、部门都要接受审计部门的监督。
（二）审计过程的阶段性
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建设项目活动具有投资消耗大、建设周期长的特点。一个生产性建设项目少则三五年，多则七八年，建设过程为前期、中期、后期，因此，对固定资产投资项目的审计阶段也分为事前、事中、事后进行。
（三）审计方法的灵活性
固定资产投资是现代科学技术成果的综合反映，建设项目大多是各种技术的复合体，而且，每类项目又有其特定的使用目的，工程建设内容、结构、施工方式都具有独持性，这要求对固定资产投资项目进行审计时，采用可行性研究与评估、工程勘测及设计、施工组织管理、工程概〔预〕算审核等经济技术方法，以便实施更有效的监督。
（四）审计内容的复杂性
由于固定资产投资活动涉及领域广泛，建设项目审计的内容极其复杂。它不仅要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，同时也要审计投资的资金来源是否正当合理；不仅要审计投资的使用是否符合有关财经纪律和概算标准，同时要审计投资活动是否能够获得经济效益；不仅要审计投资建设项目的设计方案是否合理，同时要审计投资建设项目的建设标推是否符合有关的规定。 [返回]
● 第三节 建设项目审计的未来展望 一、建设项目审计现状分析
目前，建设项目审计工作已逐步向法制化、制度化、规范化发展，初步形成了对新开工项目进行事前审计，对在建项目进行事中审计，对竣工项目进行事后决算审计的三个阶段审计模式。建设项目审计在国民经济中的地位和作用将越来越重要。
但是，由于种种条件的限制，在我国当前的建设项目审计工作中还存在着诸多问题，具体表现为：
（一）投资决策审计尚处于空白阶段，审计部门不能从项目建设源头把关，致使许多建设项目由于投资决策不科学而效益低下甚至产生负向效益。
（二）建设项目决算审计困难重重，审计深入度受招标投标工作的直接影响，致使造价审计难以到位。
（三）建设项目质量审计难以深入，审计风险加大，审计的力度显得不足。
二、我国建设项目审计发展趋势
（一）重视建设项目开工前审计，向前期投资决策审计延伸 （二）加强技术审计，向设计方案审计延伸
（三）重视对建设项目造价的审计，并通过造价审计向工程管理审计和质量审计方向延伸
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（四）建设项目投资效益审计方向延伸。
第一节 建设项目的审计程序
第二节 建设项目审计方案的编制 第三节 建设项目审计工作底稿的编制 第四节 建设项目审计报告的编写
● 第一节 建设项目的审计程序
建设项目审计程序，是指进行该项审计工作所必须遵循的先后工作顺序。按照科学的程序实施建设项目审计，可以提高审计工作效率，明确审计责任，提高审计工作质量。与其他专业审计一样，建设项目审计程序一般可分为审计准备、审计实施阶段、审计终结阶段和后续审计阶段。
一、审计准备阶段
（一）确定审计项目
确定审计项目有两重含义，一是审计机构编制年度审计计划，二是审计人员按照本部门年度审计计划要求，选择具体的审计项目。
（二）成立审计小组
无论是国家审计机关，社会审计组织，还是内部审计机构，在确定了审计项目之后，都要根据审计项目的性质和审计内容要求落实审计人员，成立审计小组，明确审计小组组长，并进行合理分工。就项目审计的一般情况看，审计人员主要包括：工程技术人员、财务会计人员、技术经济人员、管理人员等。
（三）编制审计方案
按照国家审计署2000年8月7日由李金华审计长签署的“审计署令”（第2号）的《审计机关审计方案准则》要求，审计机关在实施审计前，应当制定审计方案。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案两部分，其中，审计工作方案由派出的审计机关编制，审计实施方案由派出的审计组编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。
（四）初步收集审计资料
在实施项目审计之前，审计人员应初步收集与建设项目审计有关的资料，比如与审计事项有关的法律、法规、规章、政策及其他文件资料等。审计组对曾经审计过的单位，应
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当注意查阅了解过去审计的情况，利用原有的审计档案资料。除此之外，审计组还需调查了解被审计单位的基本情况。
（五）下达审计通知书（或签订审计委托书）
按照《中华人民共和国国家审计基本准则》（2000-1-18 审计署令第1号）第二十条规定：“ 审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。”
由于我国内部审计的准则尚未出台，因此，内审机构在实施建设项目审计时，大多也以国家审计基本准则为指导，在审计实施三日前，向本单位的被审部门下达审计通知书。 但对于社会审计组织来说，则是与委托审计的单位签订审计委托书，以此明确双方的责、权、利，保证建设项目审计工作能够得以顺利进行。
下面是某审计机关对某项目审计之前下发的审计通知书示例： XX审计机关审计通知书 XXX审通投[2000]23号
XX审计机关关于审计XXX单位XX工程项目财务收支的通知 XXX单位：
根据《审计法》第二十三条和上级审计机关的安排，决定派出审计组，自2000年12月上旬起，对你单位XX工程项目自开工以来的财务收支进行审计。请予以积极配合，并提供有关的资料和必要的工作条件。
审计组组长：张文海
副组长：林清、王鹏、万凌云、朱伟祥
成员：马涛、文华生、刘广云、李洪光、曾宪勇、绍一达、刘桂芝、柴丽萍等共计20人。
审计人员在你单位工作期间，应严格执行审计纪律（见附件），请予监督。 附件：1、《XX审计机关关于进一步保持廉洁严格审计工作纪律的补充规定》（略） 2、《审计工作人员执行纪律情况监督卡》。（略）
二000年十一月二十八日
主题词：审计 基建 项目 审计通知
抄送：审计署、国家计委、XX工业部 中国人民银行 XX地方政府 审计机关内分送：各特派员、综合处（各1）、办公室（5） 存（2）
XX审计机关办公室 2000年11月产28日印发 （共印30份）
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二、审计实施阶段
（一）进驻被审单位，进一步了解审计情况
下达审计通知书或签订审计委托书后，审计人员按预定的日期进驻被审计单位，一般要召开一个由被审计单位领导和有关人员参加的进点会，审计组说明审计目的、要求，取得被审计单位支持，由被审单位领导、各业务部门负责人简要介绍项目情况。
（二）对建设项目的内部控制制度的健全性和符合性进行测试，评价建设项目的内部控制制度
与其他的专业审计一样，建设项目审计也应采用制度基础审计方法，通过对建设项目内部控制制度测试，评价建设项目内部控制制度的恰当性与有效性，并确定最佳控制点，从最佳控制点入手，实施重点审计，以提高项目审计的效率。
（三）按照调整后的审计方案要求，采用一定的方法对建设项目进行审计
选择项目审计的重点，对有关资料、文件、合同、资金、实物等进行认真的审核和检查，并在审计过程中不断进入建设现场，进行实地考察与测量，深入调查取证，以保证审计内容的真实性和合法性。同时，应编制审计工作底稿。在此基础上，得出初步的审计结论。作为审计实施阶段的一个重要工作环节，审计人员必须就已得出的初步审计结论与被审计单位交换意见，对其适当性进行沟通与探讨，并争取达成一致。
审计人员与被审单位就初步审计结论达成一致之后，则着手准备编写审计报告。
（四）编写审计报告
审计组向其派出机构或委托方提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位自收到审计报告之日起十日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计报告。下面是某审计机关派出的审计组发送给被审单位的某建设项目审计报告征求意见书及被审计单位的书面回执：
XX审计机关 审计报告征求意见书 XX被审单位：
根据《中华人民共和国审计法》第三十九条的规定，现将2000年5月10日至2000年5月30日对你单位XXX建设项目的审计报告送给你们征求意见。请在收到审计报告之日起10日内提出书面意见，送交审计组或者我审计机关。如果在规定期限内没有提出书面意见，视为没意见。
附：审计报告（略）
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审计组组长签名：XXX 二00一年六月二日
XX单位文件
XX单位发[2001]17号
关于对审计报告征求意见书的反馈意见报告 XX审计机关：
贵单位发送至我单位的《审计报告征求意见书》已收悉，经我单位认真研究后，以书面意见呈报贵单位。
附件：关于对《审计报告征求意见书》的反馈意见（略）
XXX被审单位 二00一年六月八日
主题词：经济管理 审计报告
XXX被审单位综合办公室 2001年6月8日印
共印汉文：8份
审计组对审计事项实施审计结束后，应当及时向其派出机构或委托方提交审计报告；提交的时间一般不得超过六十日。国家审计机关派出的审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明，一并报送审计机关。
审计机关应当建立健全审计报告的复核制度，设立专门机构或者配备专门人员，对审计报告进行复核。复核机构或者复核人员复核审计报告后，应当提出复核意见，并做出复核工作记录。
审计报告经复核后，由审计机关审定。一般审计事项的审计报告，可以由审计机关主管领导审定；重大事项的审计报告，应当由审计机关审计业务会议审定。
审计报告处理准则是审计机关审定审计报告后，对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为，做出处理、处罚的审计决定，或者提出审计建议以及报告审计工作时应当遵循的行为规范。
下面是某建设项目审计意见书、审计决定的具体形式：
XX审计机关
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审 计 意 见 书 XX审计机关审意投[2001]20号
XX审计机关关于XXX单位XX在建项目的审计意见 XX被审单位：
2001年5月10日至2001年5月30日，我审计机关对你单位负责建设的XX工程进行了在建审计。根据《中华人民共和国审计法》第四十条和有关财经法规，现提出如下审计意见：
XX工程是一项设计年生产能力为150万吨，调整概算为3.4亿元，计划两年建成的国家重点建设工程。„„（工程概况、审计中发现的主要问题及原因分析）。
审计中发现的问题，除对执行国家规定建设程序、概算及概算执行中存在的问题建议国家计委查处；XX施工单位XX项目施工中存的违法违纪问题分别移送司法、监察部门查处；多付工程款等违反财经法纪问题另作审计决定外，下列问题应当加以纠正和改进。
一、指挥部在该项目建设期间共列支各种奖金8756342元，其中在项目建设成本中支出4533987元不符合《国有建设单位会计制度》中关于“建设单位管理费”核算内容的规定，建议将其从建设成本中予以冲销，暂做挂帐处理，待竣工后，从基建收入留成等自有资金中列支。
二、指挥部在该项目建设过程中，截止1999年底共发职工培训费152.37万元，其中301467.54元属于职工个人的学历教育费用。不符合《国有建设单位会计制度》中有关“职工培训费”列支的规定。建议从建设成本中调出，应由个人负担部分由指挥部负责扣回，其余部分待竣工投产后，在生产企业“职工教育经费”中列支。
三、指挥部将1999年9～12月完成的工程煤16021吨的收入1884653.42元直接冲减了自营剥离队的成本.1998年在该项目未经国家正式竣工验收,办理竣工决算和资产交付使用手续的情况下,将1999年1～8月份的35687吨煤工程收入3456630.90元全部冲减了同期自营剥离队等单位的生产费用，不符合中国人民建设银行、财政部（建总发字[1991]第82号）《基本建设收入管理规定》有关工程煤收入的规定。鉴于该项目虽已建成但不能投产办理竣工验收，我审计机关报请上级审计机关建议国家有关部门重新论证评估，确定该项目的出路情况，建议你单位将上述工程煤收入暂调整挂帐，待有关部门有新的决策后，再作相应处理。
四、积极配合国家有关部门对该项目的重新论证评估，抓紧做好前期准备工作，以利于项目遗留问题得到妥善解决。
五、积极配合司法、监察部门对指挥部所属XX公司在XX项目施工中存在的违法违纪行为进行查处。
六、对该项目中存在的其他违法违纪问题请你单位按照管理权限对有关当事人追究责任，并予以相应处理。
XX审计机关 二00一年七月八日
主题词：煤矿 建设项目 审计意见
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抄送：审计署、国家计委、国家煤炭工业局、XX地区煤炭厅
审计机关内分送：机关领导（5），各处室（2），存（2）
XX审计机关 审 计 决 定
XX审计机关审决投[2001]21号
XX审计机关关于XXX单位XX在建项目的审计决定 XX被审单位：
2001年5月10日至2001年5月30日，我审计机关对你单位负责建设的XX工程进行了在建审计。根据《中华人民共和国审计法》第四十条和有关财经法规，现对你单位在XX项目中违反国家规定的财政、财务收支的问题，做出如下审计决定：
（决定1～５，暂略）
以上决定，请于2000年7月31日前执行完毕，并将执行情况函告我审计机关。 本审计决定自送达之日起生效。如有异议，可在收到决定之日起15日内，向上级审计机关申请复议。复议期间本决定照常执行。
XX审计机关 二00一年七月八日
XX审计机关综合办公室 2001年7月8日印发（共印30份）
主题词：审计 建设项目 决定
抄送：审计署、国家计委、国家煤炭工业局、XX地区煤炭厅
审计机关内分送：机关领导（5），各处室（2），存（2）
共印30份
三、审计终结阶段
上述工作完成之后，审计人员整理并归还审计资料，撤离审计现场，而后，整理审计档案。
下列资料应存入档案：
1、审计方案；
2、审计通知书或审计委托书； 3、审计工作底稿；
4、审计报告、审计报告征求意见书及书面回执； 5、审计建议书、审计决定；
XX审计机关综合办公室 2001年7月8日印发性
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6、审计时所依据的主要资料的复印件。
四、后续审计阶段
后续审计一般是指审计机构对被审单位在前次审计工作结束后，为检查审计结论和自理决定执行情况，或发现有隐瞒行为，或漏审，错审时而行的跟踪审计。第二种情况是，有些建设项目铺了摊子，但建设资金不能及时到位，或配套项目不能同步建设，或厂址的工程、水文地质条件不清等，都直接影响建设速度，拖延工期，使项目难以按期竣工投产，造成较大经济损失，为促使这类建设项目能按计划达到预期的目的和效果，对其实施后续审计就显得十分必要。第三种情况，对于同一个建设项目，曾进行过前期审计或在建项目审计，当审计机关在项目建成投产以后，再次对其实施的审计，也可称为后续审计。通过审计，一方面可以全面考核项目的实际投资效益，并与可行性研究时的预计效益进行比较，全面评价项目的建设业绩和教训；另一方面，可以检验前次的审计质量和审计水平，总结经验，指导今后实践。 [返回]
● 第二节 建设项目审计方案的编制
按照《中华人民共和国国家审计基本准则》要求，审计机关在实施建设项目审计之前，应编制审计方案；在实施审计过程中编制审计工作底稿；在审计工作接近尾声时编制审计报告。受建设项目审计专业特点的影响，上述审计文书在编制过程中，既要符合《中华人民共和国国家审计基本准则》和有关的具体准则的要求，又要体现出建设项目审计内容本身的客观需要。为此，本节详细介绍建设项目审计方案的编制程序、内容、方法和相关要求。
一、审计方案的含义
审计方案是指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划。审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。
（一）审计工作方案的主要内容包括：
1、审计工作目标； 2、审计范围； 3、审计对象； 4、审计内容与重点； 5、审计组织与分工； 6、工作要求。
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审计工作方案由负责项目审计组织工作的审计机关编制，并下达到具体承担审计任务的审计机关执行。对于内部审计和社会审计工作来说，审计工作方案应由派出审计小组的审计部门编制，其审计部门的负责人对审计工作方案负责。
（二）审计实施方案的主要内容包括：
1、 编制的依据；
2、 被审计单位的名称和基本情况； 3、 审计的目标；
4、 审计的范围、内容和重点； 5、 重要性的确定及审计风险的评估； 6、 预定的审计工作起讫日期；
7、审计组组长、审计组成员及其分工； 8、编制的日期； 9、其他有关内容。
审计实施方案由审计组编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。
二、编制审计方案的目的
（一）为了加强建设项目审计工作的计划性，使建设项目审计工作能够在既定的标准指引下，有条不紊开展，以保证建设项目审计效率的提高。
（二）有利于降低审计风险，提高审计质量。
（三）体现建设项目审计工作的系统性，有助于协调审计人员之间、审计部门之间的合作关系，有利于降低审计成本，提高建设项目审计的有效性。
三、审计方案编制的程序和要求
（一）了解有关情况，收集有关资料。
（二）审计组编制审计实施方案时，应收集并了解相应的法律、法规文献资料。
（三）审计组编制审计实施方案时，应当运用重要性和谨慎性原则，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法。
（四）调整审计方案。
（五）审计方案的归档要求。
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四、审计工作方案示例
某国家审计机关制定的2001年“XX建设项目审计工作方案”的内容和格式如下： （一）审计目的
1、调查XX项目建设与管理体制改革的进展情况，针对存在的问题，分析产生的原因，提出促进其体制改革的积极性建议，以保证项目建设目标的实现。
2、核实XX建设项目造价的真实性与准确性，发现项目概算、施工图预算和竣工决算及工程结算中存在的问题，检查其多算、少算或错算的费用，维护甲乙双方的合法利益，提高投资效益。
3、摸清XX建设项目的建设规模和建设资金来源，通过建设资金管理情况的审计，促进项目法人合法、有效地使用建设资金，提高投资效益。
（二）审计范围
凡纳入国债投资计划的XX建设项目均属本次审计的范围。审计对象包括建设单位、施工单位、物资供应公司以及独立承建XX项目建设与改造的项目法人。
（三）重点审计内容
1、审计投资管理情况。重点审计投资规模是否控制在国家计委批复的总投资规模之内，投资规模变化是否报国家计委审批，审计项目审批手续是否合规。审计项目设计、施工、设备和材料采购是否执行了招标投标制，有无无证和越级承揽工程及违法转包和分包等问题。审计项目监理是否采取了回避制度，有无在地级市内搞同体监理问题。
2、审计建设资金管理情况。摸清项目建设的资金来源，审查中央和地方财政预算内专项资金，以及融资取得的建设资金是否及时到位；审查建设项目是否实行了资本金制度，项目法人是否根据下达的投资计划向财政和银行办理了借贷手续，借款利息的分摊是否合规，计算是否正确；审查建设单位是否按分解下达的投资计划编制了资金配置计划，是否根据工程进度适时拨付资金，有无截留和滞留建设资金等问题。发现截留和滞留建设资金问题要分析原因，并查明对建设项目的不良影响；审查项目建设资金是否专户存储、专款专用，有无与生产经营等其他资金混用的现象，有无转移、挤占、挪用建设资金，以及借机建楼堂馆所和概算外非生产性项目等问题；审查往来帐款是否真实，有无虚列支出转移建设资金，以及公款私存和私设“小金库”等问题；审查改造工程中废旧物资的回收管理情况，经有关部门检验可以继续使用的设备材料是否妥善保管，处理设备材料的变价收入是否入帐；审查有无用项目建设资金冲抵以前年度竣工项目的工程投资和债务；审查基层企业有无加价收费和搭车收费、不按工付酬或无偿投劳列支劳务费等问题。
3、审计工程造价管理情况。重点审计在项目概算、预算和决算中，分部分项工程的确定是否正确，工程量的计算是否按照计算规则进行。审计定额的使用和费用的计算是否正确，主要包括定额选用是否合规，定额换算是否适当，费用计算是否符合国家、地方或行业的文件规定，费率与取费基数的确定是否规范等；审查工程设备、材料是否按设计要求的数量、品种、规格和质量进行采购，招标采购的设备、材料价格是否是最终购买价格，未经招标采购的设备价格是否与市场行情相符，有无加价收费等问题；审查待摊投资的核
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算是否合规，参与项目建设工作的政府管理部门有无从项目投资中提取管理费和办公费，项目法人委托中介组织发生的费用是否计入工程投资；审查竣工项目交付使用资产是否真实，结余资金和资产的处理是否合规，有无虚列工程支出，乱挤乱摊建设成本等问题。
（四）工作要求
1、要在全面审计的基础上，突出重点，注意发现大案要案线索，对重大违法违纪问题要查深查透，重点揭露，追究责任。
2、对财政预算内的专项资金的拨付和使用情况要根据资金流程进行跟踪审计。 3、项目审计报告应着重包括以下内容：审计时间、审计范围、审计工作组织情况、审计发现的问题、定性定量分析问题产生的原因，以及审计处理和审计建议情况。
4、审计报告内容要真实，表述清楚，定性准确，要按审计方案的要求填制有关报表。 5、要重视审计信息的开发和利用，增强时效性，及时准确地反映典型案例，对重点问题要剖析原因，并提出改进及加强管理的审计建议。
6、审计过程中要加强廉政建设，遵守审计纪律。
（五）审计方法
采用计算、分析、测量等多种方法对与造价有关的内容进行充分核实，并不断调查取证，以保证审计结论的真实性。
（六）审计依据
国家计委、中国人民建设银行以及地方有关部门颁发的与项目建设和管理有关的法律、法规及相关的技术经济指标等。
（七）审计人员构成及审计分工
（八）审计时间安排
五、审计实施方案示例
XXX单位XX工程审计实施方案 （一）被审计单位名称：XXX工业公司
（二）被审单位地址：XXX市XX区
（三）审计方案编制依据：上级审计机关交办
（四）审计目标：清查XX工程自开工以来的帐面财务收支情况，为有关部门对该工程进行进一步决策提供依据。
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（五）审计的时间和步骤：
1、审计时间：交办文书到达后，立即发出审计通知书，通知书下达三日后进点。总的要求是一个月以后完成审计任务。
2、审计步骤：原则要求是：第一周，各小组完成基本情况审计、基本数据统计，提出存在问题的线索；第二周，各小组对提出的线索作进一步核实，得出结论，并提出新的线索；第三周，在对新线索进行核对的同时，对确定的问题完成审计取证，写出工作底稿；第四周，各小组继续审计取证，写出审计工作底稿，审计组完成审计报告初稿，征求被审计单位意见，并征求地方政府意见，现场审计结束后，按善后工作领导小组的要求进行汇报。
（六）审计原则、范围、内容和重点：
1、审计原则：大轮廓清楚，小问题不一定搞得很细，重大问题要查清； 2、审计的时间范围是：XX工程自开工至2000年11月30日；
3、审计的内容和重点：审计的主要内容是XX工程上述时间范围内的全部帐面财务收支情况。重点是：（1）审查建设资金的来源，是否及时足额到位，未到位的资金有哪些；（2）审查项目投资实际完成情况，检查是否存在投资完成不实的问题，已交付使用的财产是否帐实相符；（3）核对国内配套设备，抽查库存物资，检查是否帐实相符；（4）检查在建工程计价是否准确，是否帐实相符；（5）按帐面记录核对报废物资情况；（6）检查帐面债权债务的真实性，审查是否存在瞒报债权、虚报债务的问题；（7）调查核实举报事项，审查是否存在违法乱纪的问题。
（七）审计组成员、分工及职责：
1、审计组成员： 组长：张文海
副组长：林清、王鹏、万凌云、朱伟祥
成员：马涛、文华生、刘广云、李洪光、曾宪勇、绍一达、刘桂芝、柴丽萍等共计20人。
2、审计组分工及职责：
第一小组负责对资金来源、投资完成以及交付使用财产的审计。审计的原则是，搞清楚建设项目的投资来源和到位以及投资完成情况。注意，交付使用财产按原值计算，项目后期地方政府拨付的职工生活补助费不作投资来源；待摊费用按项目损失对待，不再分摊。本小组成员有：
小组长：林清 组员：马涛、刘广云等五人
第二小组负责对设备、库存物资和报废物资进行检查，检查的原则是：搞清国内配套设备数量和价值，已到货设备按帐面记录确认，未到货设备按合同统计；对库存物资要进行抽查，报废物资按帐面记录确认。本小组成员有：
小组长：王鹏 组员：文华生、曾宪勇等五人
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第三小组负责对在建工程的盘点和审计。审计的原则是：对已结算的工程价款除有举报材料外，原则上不再复核，未结算的工程价款原则上按合同确认，对有争议的事项要进行抽查。本小组成员有：
小组长：万凌云 组员：李洪光 柴丽萍等五人
第四小组负责核实债权债务和举报事项的落实。原则是：对举报事项要搞清楚，凡涉及到工程价款的，要与第三小组配合，有违法乱纪嫌疑的，向审计组长汇报；帐面债权债务要搞清，帐外债权债务凡是有关单位提出的要统计，未提出的不涉及；凡经济纠纷要统计。本小组成员如下：
小组长：朱伟祥 组员：绍一达、刘桂芝 3、廉政纪律监察员由朱伟祥担任。 [返回]
● 第三节 建设项目审计工作底稿的编制 一、审计工作底稿的内容
审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。 审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全部过程，并记录与审计结论或审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据。 审计工作底稿应当记载审计人员在审计过程中获取的审计证据名称、来源、内容和时间等。审计工作底稿的内容如下： 1、被审计单位的名称；
1、审计事项；2、实施审计期间或者截止日期；3、实施审计过程记录；4、审计结论或者审计查出问题摘要及其依据；5、索引号及页次；6、编制人员的姓名及编制日期；7、复核人员的姓名及复核日期；
8、其他与审计事项有关的记录和证据。
二、审计工作底稿的编制要求
1、审计工作底稿应当由审计人员逐事逐项编写，做到一事一稿；2、编制审计工作底稿应当做到内容完整，观点明确，条理清楚，用词恰当，格式规范；
3、审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系应当准确无误、前后一致；相关的资料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。4、相关的审计工作底稿之间应当有清晰的勾稽关系，相互引用时应当注明索引号。5、审计人员应当详细审阅审计工作底稿，在确定其事实清楚、证据确凿、程序完备之后，按照审计项目的性
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质和内容进行分类、归集、排序和分析整理；6、审计组组长应在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见；7、经过复核的审计工作底稿，不得增删或修改；8、审计人员根据复核意见检查审计工作底稿，确有需要改动，应当另行编制审计工作底稿，并做出书面说明；9、审计人员对审计工作底稿的真实性负责；审计人员和复核人员对审计工作底稿中记载的国家秘密和被审单位的商业秘密负有保密责任；10、审计工作底稿未经审计机关负责人批准，不得对外提供；
11、审计组实施审计结束后，应当及时归类整理审计工作底稿，归入审计档案。
三、审计工作底稿的类型和基本结构
受审计过程的具体审计目标和审计内容的影响，建设项目审计工作底稿的类型和基本结构也各不相同。作为一种专业记录，审计工作底稿涉及的内容十分之广泛。按照审计工作底稿的编制依据划分，常见有基本审计工作底稿、项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿三种类型；按照底稿所反映的内容不同，又包括业务工作底稿和证据工作底稿两类。下面，我们分别就建设项目的基本工作底稿、项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿的基本结构形式作一介绍：（摘自北京大学出版社出版，由李凤鸣教授主编的《基础审计学》）表２—１为基本审计工作底稿，表２—２为项目审计工作底稿。由于汇总审计工作底稿的内容与格式基本与项目审计工作底稿相似，所以，在本处不再列示。 表2—1 XXX建设项目基本情况表
审计名称 审计工作底稿编号： 被审计单位名称 经济性质 注册地址 组织机构情况： 基本情况： 注册资金： 其中：1．国家资本金 2．法人资本金 3．个人资本金 生产经营状况： 财务状况： （主要经济指标） 其他情况： 审计评估： 审计主管：ＸＸ 编制人：ＸＸ 编制日期Ｘ年Ｘ月Ｘ日 审核人：ＸＸ 审核日期Ｘ年Ｘ月Ｘ日
表2—2 XXX建设项目审计工作底稿 被审单位名称 法人代表 主管部门（单位） 联系电话 23
审计项目 实施审计期间或截止日期 审计过程记录 审计结论或审计查出问题摘要及其依据 审 计人员 复 核人员 编制日期 复核意见 复核日期 索引号： 金额单位： 共 页 第 页 四、审计工作底稿的填制
正确填制审计工作底稿，是审计工作中十分重要的一个工作环节。当审计机构按照一定的设计原则编制完审计工作底稿之后，审计人员就应按照工作底稿的格式、结构和其所反映的内容要求填制审计工作底稿。 五、审计工作底稿的复核
《审计机关审计工作底稿准则》第十二条明确规定：“审计工作底稿应当由审计组组长在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见。”该准则的第十三条规定：“经复核审定的审计工作底稿，不得增删或修改”。审计人员对审计工作底稿的真实性负责，审计人员和复核人员对审计工作底稿中记载国家秘密和被审计单位的商业秘密负有保密责任。 [返回]
● 第四节 建设项目审计报告的编写 一、审计报告的内容
审计报告是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关或委托方提出的书面报告。审计报告包括下列基本内容：1、标题。对于建设项目审计来说，在报告标题中应标明被审单位名称、被审项目名称和审计的主要内容等。如：某某单位某某项目竣工决算审计报告。2、主送单位。审计报告的主送单位是派出审计组的审计机关或委托审计的被审单位。3、审计报告的具体内容。包括：（1）审计的范围、内容、方式、起讫时间；（2）被审计单位的基本情况，财政财务隶属关系，财政收支、财务收支状况等；（3）被审计单位提供会计资料的真实性和完整性的承诺情况；（4）实施审计的
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步骤和采取的方法及其他有关情况的说明；（5）被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及评价意见；（6）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；（7）对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。4、审计组组长签名。5、审计组提出审计报告的日期。
二、审计报告的编制要求
1、审计报告应当内容完整，结构合理，观点明确，条理清楚，用词得当，格式规范；2、审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、分类、整理、核对的基础上编制审计报告征求意见稿；3、审计组组长应当对提出的审计报告的真实性负责。审计人员和审计组组长不得将审计过程中查处的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为隐瞒不报；
4、审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿，按照规定，及时征求被审计单位的意见。
三、建设项目审计报告示例
（一）某国家审计机关派出审计组对某单位某在建项目审计的报告
关于审计XX单位XX在建项目的报
告 XXX审计机关：
根据XXX审计机关审通投[2000]31号审计通知书和审办发[2000]20号印发的《国家煤炭建设项目审计工作方案》，我们审计组一行20人于2000年8月5日至9月14日对XX单位的XX项目进行了在建审计，现将审计情况报告如下：一、项目概况XX单位XX建设项目位于XX市东部，距市区中心30公里，是XX地区九五期间的重点建设项目。项目于1995年6月被批准建设，于1996年11月23日开工建设，„„。二、审计查处的问题及处理意见：
㈠执行国家规定建设程序中的问题„„。 ㈡概算及概算执行中存在的问题„„。 ㈢工程价款结算中存在的问题„„。 ㈣转移、侵占和挪用建设资金的问题
„„。 ㈤隐瞒、截留基建收入问题„„。 ㈥项目建设财务核算中存在的问题„„。 ㈦其他问题„„。 三、审计评价及建议
㈠地址勘察不准、盲目上马是造成该项目失败的根本原因 „„。
㈡严重的本位主义思想是造成工期严重拖长、损失巨大的主要原因。 „„。
㈢管理混乱是造成损失浪费的主要原因 „„。
㈣工作职责不清是超概算的主要原因
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„„。 本着对国家和企业职工负责的求实态度，我们建议：
1、由国家计委牵头会同财政部、国家开发银行、国家XX工业总公司组成联合调查组，对该项目重新评估论证，确定合适的出路。2、对给国家造成巨大损失的责任者，交由司法、监察部门依法追究其行政和法律责任，并将查处结果向社会通报。以严格建设秩序，杜绝重点建设项目中的各种损失和浪费。 XX审计机关XX单位XX项目审计组 组长：XXX
二000年九月二十日
（二）某社会审计组织对XX单位XX项目工程决算审计的报告 XXX 审 计 事 务 所苏审基[2000]12号 关于XX单位XX综合楼项目工程决算的审计报告 XX单位：
我审计事务所受贵单位的委托，于2000年5月13日至30日期间对贵单位的XX综合楼项目的竣工决算进行了审计，现将审计情况报告如下： 一、工程概况
综合楼系五层现浇框架结构，建筑面积8124平方米，满堂基础，外墙面砖装饰，铝合金门窗，水磨石楼地面，内墙面刷国产天祥牌乳胶漆，刚性防水屋面。该工程由江苏省XX建筑公司以包工包料的方式承建，于1999年3月4日开工，2000年2月8日竣工，并通过了竣工验收，验收后确定的质量等级为优良。我审计事务所对该项目竣工决算的审计范围包括：土建工程、给水排水工程、电气照明工程。 二、审计结果（单位：元）
顺序 项目内容 送审决算数 审定决算数 审减额 1、 土建工程 8876340.14 8035338.19 841001.95
2、 给水排水工程 355477.34 314320.75 41156.59
3、 电气照明工程 192588.55 163420.35 29168.20
4、 合 计 9424406.03 8513079.29 911326.74
三、审计原则和依据
本着客观、公正、实事求是的原则，我们依据：《江苏省建筑工程综合预算定额》（97年版本）、《江苏省建筑工程单位估价表》（97年版）、国家和地方的有关文件、材料价格信息等资料并采用现场取证、函证等多种方式对该工程的决算进行了审计。 四、审计结论和建议
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通过审计发现，在该综合楼项目的竣工决算中，普遍存在工程量不实、部分项目定额套用不当、计取的材料价格过高等问题。希望建设单位、施工单位能够在今后的项目建设与管理过程中，提高工效，降低消耗，以此来保证双方的经济利益，并希望双方加强对建
筑工程造价的编制管理工作，确保工程决算真实可靠。 审计人员姓名及资格证号：XXX 复核人员姓名及资格证
号： XX审计事务所
二000年六月十日
审计报告是审计成果的书面证据，是评价审计工作质量的重要依据。对于国家审计来说，审计机关可以依据审计报告出具审计意见书、审计建议书和审计决定；社会审计组织以审计报告为准绳确定自身应承担的责任与风险；组织的管理层依据审计报告评价内部审计人员的工作业绩，审计报告又为后续审计提供方便。总而言之，审计报告的目的是提供信息和产生影响，因此，在编写审计报告时，既要注意按照规定的格式和程序进行，又要考虑到写作技巧的要求，如多用主动语态，使用清楚、常见的语句和恰当的标题等。传统的审计报告更多地表现为揭露审计中发现的问题，但目前有一种流行的趋势是在揭示问题之前，报告中应首先肯定被审计者的成就，当然，仅限于被审计范围之内，以便能够与被审者保持良好的关系，使被审计者愉快地接受审计建议。
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